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【所屬章節(jié)】

第三章 消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

一,、納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

1.納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天,。

書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,。

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,。

3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。

4.納稅人采取其他結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

二,、從價(jià)定率計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×比例稅率

1.銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金,、集資款,、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼,、違約金,、延期付款利息和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi),、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，

（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi) ” 是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的,，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分.

因此,，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅,。

（2）但不包括符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用和符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi),。

同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的,。

同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),；

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù),；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2.包裝物銷(xiāo)售收入及押金收入

（1）包裝物銷(xiāo)售收入

實(shí)行從價(jià)定率辦法及復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,，連同包裝物銷(xiāo)售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅,。

（2）包裝物押金

3.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒,，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額,。

三、從量定額計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

銷(xiāo)售數(shù)量

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量,。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

四,、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

1.適用范圍：卷煙和白酒

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

2.計(jì)稅依據(jù)：從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量,，從價(jià)定率計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售額,。

五、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（略）

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎(chǔ)班授課講義

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