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1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

金融商品的買入價,，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算,，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

（1）經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供融資租賃服務(wù),，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額,。

（2）經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供融資性售后回租服務(wù),，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）,，扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額,。

（3）納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的納稅人,經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金,，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金,，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,，為當(dāng)期實際收取的本金,。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款,。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,。其中，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證,；支付給境外單位或者個人的款項，以簽收單據(jù)為合法有效憑證,，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中,，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項,，以國際航空運(yùn)輸協(xié)會（IATA）開賬與結(jié)算計劃（BSP）對賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項,，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證,。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費(fèi)用，向購買方開具行程單,，或開具增值稅普通發(fā)票,。

5.一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,。

6.納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。

選擇上述辦法計算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

7.一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額,。

“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用,、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等,。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計算銷售額時扣除,。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時,，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實性的材料,。

（注：以上《稅法一》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊整理）

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