稅法一沖刺考點速記手冊：銷售額的相關規(guī)定
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銷售額的相關規(guī)定
1.銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,。
所謂價外費用,，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費、返還利潤,、獎勵費,、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金,、代收款項、代墊款項,、包裝費,、優(yōu)質費以及其他各種性質的價外收費。
【歸納1】銷售額的一般規(guī)定：
銷售額中包含的項目 | 銷售額中不包含的項目 |
（1）收取的全部價款 | （1）收取的銷項稅額 |
【歸納2】價款和稅款合并收取的銷售額的換算：
增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額,，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分,，如果納稅人取得的是價稅合計金額,，還需換算成不含增值稅的銷售額。
需要強調的是,，一般情況下,，與銷售有因果連帶關系的價外費用都應看作含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應視為含稅收入,，在征稅時換算成不含稅收入,，再并入銷售額中，計算銷項稅額,。
含稅收入的常見情況 | 換算公式 |
（1）商業(yè)企業(yè)零售價 | 銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率或征收率） |
2.視同銷售行為的銷售額
納稅人銷售價格明顯偏低且無正當理由或者有視同銷售應稅銷售行為而無銷售額者,，在計算時，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定,，不能隨意跨越次序：
（1）按納稅人最近時期同類應稅銷售行為的平均銷售價格確定,。
（2）按其他納稅人最近時期同類應稅銷售行為的平均銷售價格確定。
（3）按組成計稅價格確定,。
①非應稅消費品：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
【解釋】公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本,，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅,，公式里的成本利潤率為10%,。
②應稅消費品：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅
或在從價計征消費稅的情況下：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）
【解釋】適用于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應包括消費稅稅額,。這里的消費稅稅額包括從價計算,、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額,。公式中的成本利潤率要按照《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率確定,。
3.特殊銷售方式下的銷售額
特殊銷售方式 | 銷售額的確定 |
折扣方式銷售 | ①折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額計算征收增值稅,；僅在“備注”欄注明折扣額或將折扣額另開發(fā)票的,，折扣額不得從銷售額中扣除 ③銷售折讓：開具紅字專用發(fā)票的,，折讓額可以從銷售額中減除 |
以舊換新方式銷售 | ①一般貨物按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格 |
還本銷售方式銷售 | 銷售額就是貨物的銷售價格,，不能扣除還本支出 |
以物易物方式銷售 | ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅 |
直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定 | 直銷企業(yè)的經營模式主要有兩種：一是直銷員按照批發(fā)價向直銷企業(yè)購買貨物，再按照零售價向消費者銷售貨物,。二是直銷員僅起到中介介紹作用,，直銷企業(yè)按照零售價向直銷員介紹的消費者銷售貨物，并另外向直銷員支付報酬,。根據(jù)直銷企業(yè)的經營模式,，直銷企業(yè)增值稅的銷售額的確定分以下兩種： |
單獨核算的包裝物押金 | ①一般貨物（酒類除外,，下同）一年以內且未超過企業(yè)規(guī)定期限，不并入銷售額征稅（啤酒,、黃酒適用一般貨物包裝物押金的增值稅稅務處理） |
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