消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)(2),、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算_2021年《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-02-02 09:22:20

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)(2),、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)(2),、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)(2)、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算

第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)

四,、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

(一)卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

核定范圍	卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào),、規(guī)格的卷煙
計(jì)稅價(jià)格	國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布
核定公式	某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）
計(jì)稅銷售額	實(shí)際銷售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙,，按照實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅,；反之，按計(jì)稅價(jià)格征稅（孰高）
【提示】未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的新牌號(hào),、新規(guī)格卷煙,，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅。

(二)白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

核定范圍

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒（或納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位）,，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

核定機(jī)關(guān)

由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

（部分白酒）國(guó)家稅務(wù)總局核定比例統(tǒng)一確定為60%

情形	核定問(wèn)題
生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格A高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格B70%（含70%）以上的（A≥70%B）	暫不核定
A<70%B	在B50%至70%范圍內(nèi)自行核定
實(shí)際銷售價(jià)格與最低計(jì)稅價(jià)格孰高申報(bào)
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上,、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒	重新核定最低計(jì)稅價(jià)格

(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。(防止稅款流失)

(四)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。

【注意】同時(shí)繳納的增值稅按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)格,。

(五)套裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

(六)計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限

卷煙,、小汽車	國(guó)家稅務(wù)總局核定,、財(cái)政部備案
其他應(yīng)稅消費(fèi)品	省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局核定
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	海關(guān)核定

第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)稅方法	稅額計(jì)算
從價(jià)定率計(jì)稅	應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額（含消費(fèi)稅,、不含增值稅）
從量定額計(jì)稅（黃啤油）	應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
復(fù)合計(jì)稅（卷煙白酒）	應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

【提示】納稅人發(fā)生銷貨退回的應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款可以辦理退稅。在辦理退稅手續(xù)時(shí),，納稅人應(yīng)將開(kāi)具的紅字增值稅發(fā)票,、退稅說(shuō)明等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)無(wú)誤后辦理退稅,。

第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一,、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則

計(jì)稅規(guī)則：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅;用于其他方面的,，于移送使用時(shí)納稅。

【提示】其他方面是指：(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;

(2)用于：在建工程;管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);提供勞務(wù)等,。(對(duì)內(nèi))

用于：饋贈(zèng)、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。(對(duì)外)

【提示1】自2020年1月1日起,，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān),，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征消費(fèi)稅,。(2020年新增)

【提示2】從2009年1月1日起,，對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中，作為燃料,、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油,，免征消費(fèi)稅。對(duì)用于其他用途或直接對(duì)外銷售的成品油照章征收消費(fèi)稅,。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

行為	是否視同銷售
行為	增值稅	消費(fèi)稅
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	×	×
用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品	×	√
用于饋贈(zèng),、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等	√	√
用于本企業(yè)在建工程（如辦公大樓）	×	√
用于換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料,、用于投資入股,、抵償債務(wù)	√ （平均價(jià)）	√ （最高價(jià)）

二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

(一)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅(加權(quán)平均售價(jià)),。

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

(二)沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-比例稅率)

(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比

	消費(fèi)稅組價(jià)	增值稅組價(jià)	成本利潤(rùn)率
從價(jià)計(jì)稅	成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）	同消費(fèi)稅組價(jià)	消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤(rùn)率
從量計(jì)稅	不組價(jià)	成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅	10%
復(fù)合計(jì)稅	（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用的數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）	同消費(fèi)稅組價(jià)	消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤(rùn)率