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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅發(fā)票的使用和管理

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅發(fā)票的使用和管理

增值稅發(fā)票的使用和管理

第十二節(jié) 增值稅發(fā)票的使用和管理

一、增值稅發(fā)票種類

(一)增值稅專用發(fā)票

由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次用途,，由一般納稅人自行確定,。

(二)增值稅普通發(fā)票

二,、增值稅發(fā)票開(kāi)票基本規(guī)定

1.增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為,，使用新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票,。

納入新系統(tǒng)推行范圍的小規(guī)模納稅人，使用新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票。

【提示】自2020年2月1日起,，納入增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,，可以通過(guò)新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi),。

2.銷售商品,、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下,，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

【提示】所有單位和從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品,、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票,。取得發(fā)票時(shí),，不得要求變更品名和金額,。

3.增值稅納稅人購(gòu)買貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時(shí),，須向銷貨方提供購(gòu)買方名稱(不得為自然人),、納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址電話,、開(kāi)戶行及賬號(hào)信息，不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、稅務(wù)登記證,、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開(kāi)戶許可證,、增值稅一般納稅人資格登記表等相關(guān)證件或其他證明材料,。

【提示】個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)成不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí),，不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào),、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)信息,，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料,。

4.納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開(kāi)具發(fā)票。

5.單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí),，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi),，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí),，字跡清楚,，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致,，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章,。

【提示】開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字,。

6.使用新系統(tǒng)的增值稅鈉稅人,，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類與編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。

7.納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票,，新系統(tǒng)可自動(dòng)上傳已開(kāi)具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù),。

8.任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(1)為他人,、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(2)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(3)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

9.取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登錄全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái),，對(duì)新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn),。

10.一般納稅人有下列情形之一的,，不得使用增值稅專用發(fā)票：

(1)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)等資料的,。

(2)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

(3)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,。

(4)有虛開(kāi)、私印,、購(gòu)買,、借用增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍不改正的,。

11.屬于下列情形之一的,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為的,。

(2)銷售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的，法律,、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外(如國(guó)有糧食儲(chǔ)備購(gòu)銷企業(yè)),。

(3)部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的：

①增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。

②納稅人銷售舊貨,，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的,。

③納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,。

【提示】如放棄減稅,，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

(4)法律,、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

12.一般納稅人銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為可匯總開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。匯總開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，同時(shí)使用新系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,，并加蓋發(fā)票專用章,。

13.納稅人在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月,，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形,，收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的,，可即時(shí)作廢,。(全聯(lián)次留存)

同時(shí)具有下列情形的，為本條所稱作廢條件：

(1)收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián),，且時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月;

(2)銷售方未抄稅且未記賬;

(3)購(gòu)買方未認(rèn)證，或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼,、號(hào)碼認(rèn)證不符”,。

14.納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回,、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,，需要開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

購(gòu)貨方：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

銷貨方：沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

15.納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票后,，如發(fā)生銷貨退回,、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明,。

【提示】納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的,，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng),。

三,、增值稅發(fā)票開(kāi)具特殊規(guī)定

【回顧】

四,、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票基本規(guī)定

1.代開(kāi)發(fā)票范圍

已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,。

2.代開(kāi)發(fā)票種類

稅務(wù)機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票,，系統(tǒng)自動(dòng)在發(fā)票上打印“代開(kāi)”字樣,。

3.月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅30萬(wàn)元)的增值稅小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款有關(guān)問(wèn)題

增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅30萬(wàn)元)的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款,，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票后,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

4.增值稅納稅人應(yīng)在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的備注欄上,，加蓋本單位的發(fā)票專用章(為其他個(gè)人代開(kāi)的特殊情況除外),。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章,。

五,、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票具體規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,。

不能自開(kāi)增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),，以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填開(kāi)增值稅發(fā)票：

1.“稅率”欄填寫增值稅征收率,。免稅、差額征稅以及其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收的,，“稅率”欄自動(dòng)打印“***”,。

2.差額征稅代開(kāi)發(fā)票，通過(guò)系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,。

(二)其他開(kāi)具規(guī)定

1.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

納稅人從事機(jī)動(dòng)車(舊機(jī)動(dòng)車除外)零售業(yè)務(wù)須開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,。

2.收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

納稅人通過(guò)新系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣,。

3.稀土企業(yè)發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

自2019年6月1日起,，從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅納稅人銷售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)的應(yīng)當(dāng)通過(guò)升級(jí)后的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具稀土專用發(fā)票,。

【提示1】銷售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的,，不得開(kāi)具稀土專用發(fā)票。

【提示2】增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“XT”字樣,。

4.預(yù)付卡業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)具規(guī)定(第3節(jié)特殊銷售的征稅規(guī)定中已述)

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票,，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后,，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí),，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

5.不征收增值稅項(xiàng)目發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

六、增值稅異?？鄱悜{證管理

(一)異常增值稅扣稅憑證范圍

1.納稅人丟失,、被盜稅控專用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票;

2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票;

3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票;

4.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi),、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的;

5.屬于規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票：(1)商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn),、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符,，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的,。(2)直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì),，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

6.增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證,，同時(shí)符合下列情形的,，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

(1)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上的;

(2)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。

(二)異常憑證的處理

1.尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,，暫不允許抵扣,。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外,，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

2.尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外,，暫不允許辦理出口退稅,。

3.消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的,，暫不允許抵扣;已經(jīng)申報(bào)抵扣的,，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款,。

(三)異常憑證已經(jīng)申報(bào)抵扣的處理

納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅,、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),。

(四)對(duì)認(rèn)定異常憑證有異議的處理

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),。

(五)對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)和新辦登記納稅人的規(guī)定

1.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局,、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得離線開(kāi)具發(fā)票,，其開(kāi)票人員在使用開(kāi)票軟件時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。

2.新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,，自首次開(kāi)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開(kāi)具發(fā)票,，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。

誰(shuí)都不能阻止你成為優(yōu)秀的人。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）