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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征稅范圍(3)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】征稅范圍(3)

征稅范圍(3)

第三節(jié) 征稅范圍

四,、對(duì)混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定

五,、特殊銷(xiāo)售的征稅規(guī)定

(一)執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的商品

執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的商品(具有拍賣(mài)條件的),，其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入上繳財(cái)政，不予征稅,。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣(mài)物品再銷(xiāo)售的,，應(yīng)照章征收增值稅。

(二)預(yù)付卡業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定

1.單用途商業(yè)預(yù)付卡(單用途卡)

涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)(統(tǒng)稱(chēng)售卡方),、持卡人,、銷(xiāo)售方之間的關(guān)系。

(1)售卡方(預(yù)收款)：銷(xiāo)售單用途卡,，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,，不繳納增值稅，可以開(kāi)具普通發(fā)票,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

(2)售卡方(收傭金)：因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi),、服務(wù)費(fèi),、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

(3)銷(xiāo)售方(提供服務(wù))：持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù),，銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票,。

(4)銷(xiāo)售方(結(jié)算)：收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí),，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。(適用銷(xiāo)售方和售卡方不是同一納稅人情形)

【提示】“1號(hào)分店”和“售卡方”不是同一納稅人,。

2.支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡(多用途卡)

涉及有資質(zhì)的支付機(jī)構(gòu)、持卡(購(gòu)卡,、充值)人,、特約商戶(hù)之間的關(guān)系。

(1)支付機(jī)構(gòu)：

①(預(yù)收款)銷(xiāo)售多用途卡,、接受多用途卡充值,，不繳納增值稅，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

②(收傭金)支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、管理費(fèi)等收入,，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

(2)特約商戶(hù)：

①(提供服務(wù))持卡人使用多用途卡，特約商戶(hù)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票,。

②(結(jié)算)特約商戶(hù)收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。

3.發(fā)售加油卡,、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí),，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理,，不征收增值稅。

六,、不征收增值稅的規(guī)定

1.代為收取的同時(shí)滿足以下條件政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：

(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(經(jīng)批準(zhǔn))

(2)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);(有證據(jù))

(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。(全上繳)

2.單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù),。

3.單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

4.各黨派,、共青團(tuán),、工會(huì)、婦聯(lián),、中科協(xié),、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián),、僑聯(lián)收取黨費(fèi),、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi),，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，不征收增值稅,。

5.存款利息。

6.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付,。

7.國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

(1)納稅人根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù),，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅,。

(2)房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu),、公積金管理中心,、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。

(3)納稅人在資產(chǎn)重組中,，通過(guò)合并,、分立、出售,、置換等方式,，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人不屬于增值稅的征稅范圍,，其中涉及的貨物,、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅,。

將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后,，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的,，也不屬于增值稅的征稅范圍，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>

(4)根據(jù)規(guī)定,，自2020年1月1日起,，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，不屬于增值稅應(yīng)稅收入,，不征收增值稅。

納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷(xiāo)售新能源汽車(chē)對(duì)應(yīng)的中央財(cái)政補(bǔ)貼收入,，無(wú)須繳納增值稅,。

【提示】上述計(jì)算納稅的財(cái)政補(bǔ)貼收入，按其銷(xiāo)售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅,。(2020年新增)

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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