消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)_2020年《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張麗娜2020-10-16 10:23:52

我們前進(jìn)的動(dòng)力,，其實(shí)不在別處，全在自己,。小編為大家?guī)?lái)了稅務(wù)師《稅法一》的相關(guān)考點(diǎn),，希望能夠幫助各位考生高效備考，輕松過(guò)關(guān),！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額,，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)征辦法,。

一、從價(jià)定率計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

(一)銷售額的確定

1.銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額,。

【注意】一般情形下,，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的,。

銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+稅率或征收率)

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

3.下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：

(1)同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的,。

(2)同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。(經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù),、全上繳)

【例題·單選題】根據(jù)稅法規(guī)定,，下列說(shuō)法不正確的是( )。

A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的,，其稅基含有消費(fèi)稅

D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的,，其稅基不含有增值稅

【答案】B

【解析】征收消費(fèi)稅的稅目只有15種，除這15種外的其它貨物,，征增值稅但是不征消費(fèi)稅,。

(二)包裝物銷售收入及押金收入

1.包裝物銷售收入

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入銷售額中征收消費(fèi)稅,、增值稅。

2.包裝物押金收入

包裝物押金	增值稅		消費(fèi)稅		是否一致
包裝物押金	收取時(shí)	逾期時(shí)	收取時(shí)	逾期時(shí)	是否一致
一般貨物	×	√	×	√	一致
白酒,、其他酒	√	×	√	×	一致
啤酒,、黃酒、成品油	×	√	×	×	不一致（黃啤油從量計(jì)征消費(fèi)稅）

【注意1】啤酒的包裝物押金不計(jì)算消費(fèi)稅,，但是它影響啤酒適用稅率的判斷,。

【注意2】消費(fèi)稅從量計(jì)征時(shí)，無(wú)論包裝物逾期與否,，均不計(jì)征消費(fèi)稅,。

二、從量定額計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品	應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品	應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品	納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品	海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

三,、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

四,、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

(一)卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

核定范圍	卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙
計(jì)稅價(jià)格	國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布
核定公式	某牌號(hào),、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）
計(jì)稅銷售額	實(shí)際銷售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙,，按照實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；反之,，按計(jì)稅價(jià)格征稅（孰高）
【提示】未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的新牌號(hào),、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅,。

(二)白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

核定范圍

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒（或納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位）,，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

核定機(jī)關(guān)

由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào),，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

（部分白酒）國(guó)家稅務(wù)總局核定比例統(tǒng)一確定為60%

情形	核定問(wèn)題
生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格A高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格B70%（含70%）以上的（A≥70%B）	暫不核定
A<70%B	在B50%至70%范圍內(nèi)自行核定
實(shí)際銷售價(jià)格與最低計(jì)稅價(jià)格孰高申報(bào)
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒	重新核定最低計(jì)稅價(jià)格

(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。(防止稅款流失)

(四)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。(記憶提示：換抵投)

(五)套裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)(2020年新增)

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。

(六)計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限

卷煙,、小汽車	國(guó)家稅務(wù)總局核定、財(cái)政部備案
其他應(yīng)稅消費(fèi)品	省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局核定
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	海關(guān)核定

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，成功不是憑夢(mèng)想和期望,，而是憑努力和實(shí)踐,。為了2020年稅務(wù)師考試的勝利，大家要加油哇,！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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