消費稅計稅依據_2020年《稅法一》基礎考點

來源：東奧會計在線責編：張麗娜2020-10-16 10:23:52

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我們前進的動力,，其實不在別處，全在自己。小編為大家?guī)砹?a href="http://4455.net.cn/shuiwushi/" target="_blank" style="font-family: sans-serif;">稅務師《稅法一》的相關考點,，希望能夠幫助各位考生高效備考,，輕松過關,！

【內容導航】

消費稅計稅依據

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章-消費稅

【知識點】消費稅計稅依據

消費稅實行從價定率,、從量定額,，或者從價定率和從量定額復合計稅三種計征辦法,。

一,、從價定率計征的計稅依據

應納稅額=銷售額×比例稅率

(一)銷售額的確定

1.銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅稅額,。

【注意】一般情形下,，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+稅率或征收率)

2.白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”屬于應稅白酒銷售價款的組成部分,，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅,。

3.下列款項不屬于價外費用：

(1)同時符合兩個條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

(2)同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,，由國務院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;所收款項全額上繳財政。(經批準,、有票據,、全上繳)

【例題·單選題】根據稅法規(guī)定，下列說法不正確的是( ),。

A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅

C.應稅消費品征收增值稅的,，其稅基含有消費稅

D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅

【答案】B

【解析】征收消費稅的稅目只有15種,，除這15種外的其它貨物,，征增值稅但是不征消費稅。

(二)包裝物銷售收入及押金收入

1.包裝物銷售收入

應稅消費品連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨計價,，也不論在會計上如何核算，均應并入銷售額中征收消費稅,、增值稅,。

2.包裝物押金收入

包裝物押金	增值稅		消費稅		是否一致
包裝物押金	收取時	逾期時	收取時	逾期時	是否一致
一般貨物	×	√	×	√	一致
白酒、其他酒	√	×	√	×	一致
啤酒,、黃酒,、成品油	×	√	×	×	不一致（黃啤油從量計征消費稅）

【注意1】啤酒的包裝物押金不計算消費稅，但是它影響啤酒適用稅率的判斷,。

【注意2】消費稅從量計征時,，無論包裝物逾期與否，均不計征消費稅,。

二,、從量定額計征的計稅依據

應納稅額=銷售數量×定額稅率

銷售應稅消費品	應稅消費品的銷售數量
自產自用應稅消費品	應稅消費品的移送使用數量
委托加工應稅消費品	納稅人收回應稅消費品數量
進口的應稅消費品	海關核定的應稅消費品進口征稅數量

三、從價定率和從量定額復合計征的計稅依據

應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

四,、計稅依據的特殊規(guī)定

(一)卷煙最低計稅價格的核定

核定范圍	卷煙生產企業(yè)在生產環(huán)節(jié)銷售的所有牌號,、規(guī)格的卷煙
計稅價格	國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布
核定公式	某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）
計稅銷售額	實際銷售價格高于核定計稅價格的卷煙,，按照實際銷售價格征收消費稅,；反之,，按計稅價格征稅（孰高）
【提示】未經國家稅務總局核定計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙,，生產企業(yè)應按卷煙調撥價格申報納稅,。

(二)白酒最低計稅價格的核定

核定范圍

白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒（或納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位），消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的,，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格

核定機關

由白酒生產企業(yè)自行申報,，稅務機關核定

（部分白酒）國家稅務總局核定比例統(tǒng)一確定為60%

情形	核定問題
生產企業(yè)消費稅計稅價格A高于銷售單位對外銷售價格B70%（含70%）以上的（A≥70%B）	暫不核定
A<70%B	在B50%至70%范圍內自行核定
實際銷售價格與最低計稅價格孰高申報
已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上,、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒	重新核定最低計稅價格

(三)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品,，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。(防止稅款流失)

(四)納稅人用于換取生產資料和消費資料,，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。(記憶提示：換抵投)

(五)套裝產品的計稅依據(2020年新增)

納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成套裝銷售的,，以套裝產品的銷售額為計稅依據計算消費稅,。

(六)計稅價格的核定權限

卷煙、小汽車	國家稅務總局核定,、財政部備案
其他應稅消費品	省,、自治區(qū)、直轄市稅務局核定
進口應稅消費品	海關核定

備考稅務師考試的小伙伴們,，成功不是憑夢想和期望,，而是憑努力和實踐。為了2020年稅務師考試的勝利,，大家要加油哇,！

（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）

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