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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅留抵稅額退稅制度

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅留抵稅額退稅制度

增值稅留抵稅額退稅制度

（一）試行期末留抵稅額退稅制度

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。

1.同時(shí)符合以下條件的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月（按季納稅的,，連續(xù)2個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零,，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；增量留抵稅額,，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。

（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的,；

（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返（退）政策的,。

2.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額的計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

【解釋】進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí)，無(wú)須就納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整,。

3.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額的管理

（1）納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的,，可以在同一申報(bào)期內(nèi),，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。先辦理免抵退稅后,，納稅人仍符合留抵退稅條件的,，再辦理留抵退稅。

（2）納稅人既有增值稅欠稅,，又有期末留抵稅額的,，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額,。

（二）部分先進(jìn)制造業(yè)退還增量留抵稅額有關(guān)政策

1.自2019年6月1日起,，同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

（1）增量留抵稅額大于零,；

（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí),；

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形,；

（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返（退）政策,。

【解釋】部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品,、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī),、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人,。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定,。

2.增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額,。部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。

【對(duì)比】

（三）民用航空發(fā)動(dòng)機(jī),、新支線飛機(jī)和大型客機(jī)留抵退稅政策

（四）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,，將全部資產(chǎn),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

（五）增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退,、先征后返（退）政策

納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的,，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策,。

納稅人已按照規(guī)定取得的增值稅留抵退稅款的,，在2020年6月30日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回，可以按規(guī)定享受增值稅即征即退,、先征后退（返）政策,；否則，不得享受增值稅即征即退,、先征后返（退）政策,。

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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