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委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額_2020年《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:李傲2020-02-12 09:23:22

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,,今天東奧小編為大家準(zhǔn)備了《稅法一》第三章消費(fèi)稅的預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)——委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)師知識(shí),。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

考點(diǎn)一:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

如果出現(xiàn)下列情形,,無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理,,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,,而應(yīng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅:

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

2.受托方先將原材料賣給委托方,,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,;

3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

【提示】區(qū)分委托加工與銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,。

納稅人種類

委托方增值稅賬務(wù)處理

受托方增值稅賬務(wù)處理

一般納稅人

借:應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)

小規(guī)模納稅人

借:委托加工物資

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

區(qū)分委托加工與銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

具體情形

消費(fèi)稅賬務(wù)處理

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

出售

高于受托方計(jì)稅價(jià)格

不高于受托方計(jì)稅價(jià)格

借:委托加工物資

【提示】委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

1.直接出售:即委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,,不再繳納消費(fèi)稅,;

2.加價(jià)出售:即委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。

委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

考點(diǎn)二:代收代繳消費(fèi)稅款


委托方

受托方

增值稅

增值稅的負(fù)稅人

增值稅的納稅人(提供加工勞務(wù))

消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的納稅人

除個(gè)人外,,代收代繳消費(fèi)稅

如果受托方是個(gè)人,委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅
【提示】如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅,,委托方應(yīng)補(bǔ)繳稅款,,補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為:
(1)已直接銷售的:按銷售額計(jì)稅,;
(2)未銷售或不能直接銷售的:按組價(jià)計(jì)稅

【補(bǔ)充】對(duì)受托方的行政處罰:對(duì)受托方處以未代收代繳稅款的0.5倍至3倍的罰款

考點(diǎn)三:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格

第一順序(售價(jià))

第二順序(組價(jià))

受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)

從價(jià)定率

(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

復(fù)合計(jì)稅

(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

公式里

解釋

材料成本

1.委托方提供的原材料成本

2.若為免稅農(nóng)產(chǎn)品:

3.成本=收購(gòu)價(jià)╳91%(90%)+不含稅運(yùn)費(fèi)

3.若為煙葉(免稅農(nóng)產(chǎn)品):

成本=收購(gòu)價(jià)╳1.1╳1.2╳91%(90%)+不含稅運(yùn)費(fèi)

加工費(fèi)

1.包括:代墊輔料

2.不包括:增值稅,、代收代繳消費(fèi)稅

【總結(jié)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算要點(diǎn)

作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,必須具備兩個(gè)條件:

①委托方提供主要原材料,;②受托方只收取加工費(fèi),、輔料費(fèi)

是否滿足條件

滿足

未滿足

稅法規(guī)定

受托方(個(gè)人除外)在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅

按照受托方自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅

計(jì)稅依據(jù)

按順序:

①按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算

②組成計(jì)稅價(jià)格

=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

=(材料成本+加工費(fèi)+從量稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

按順序:

①按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算

②組成計(jì)稅價(jià)格

=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

=(成本+利潤(rùn)+從量稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

考點(diǎn)四:用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題

稅法規(guī)定:對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅,,可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除,這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍,、扣稅方法,、扣稅環(huán)節(jié)大致相同。

1.扣稅范圍——9項(xiàng)

(1)排除法

15個(gè)稅目中沒有:酒,、小汽車,、摩托車、游艇,、高檔手表,、涂料。

成品油5個(gè)子目(除航空煤油,、溶劑油)

2.扣稅方法

按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

【提示】納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀,、鉆石首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款,。

【總結(jié)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

采購(gòu)環(huán)節(jié)

企業(yè)(扣除環(huán)節(jié))

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

批發(fā)和零售環(huán)節(jié)

進(jìn)口環(huán)節(jié)

委托加工環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

委托加工環(huán)節(jié)

應(yīng)交消費(fèi)稅-已納消費(fèi)稅

已納消費(fèi)稅

1.扣除方法:生產(chǎn)領(lǐng)用量扣稅

2.扣除范圍:

①外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除范圍(8項(xiàng))

②用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(9項(xiàng))

相關(guān)閱讀:提前準(zhǔn)備,!2020年稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,,以上內(nèi)容就是今天的《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn),大家都學(xué)會(huì)了嗎,?每一天的學(xué)習(xí)時(shí)間都彌足珍貴,,希望大家珍惜時(shí)間,踏踏實(shí)實(shí)備考,。

(注:以上內(nèi)容選自東宇老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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