委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額_2020年《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)
備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,,今天東奧小編為大家準(zhǔn)備了《稅法一》第三章消費(fèi)稅的預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)——委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)師知識(shí),。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅
【知識(shí)點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
考點(diǎn)一:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)下列情形,,無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理,,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,,而應(yīng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅:
1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
2.受托方先將原材料賣給委托方,,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,;
3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
【提示】區(qū)分委托加工與銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,。
納稅人種類 | 委托方增值稅賬務(wù)處理 | 受托方增值稅賬務(wù)處理 |
一般納稅人 | 借:應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn)) | 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷) |
小規(guī)模納稅人 | 借:委托加工物資 | 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 |
具體情形 | 消費(fèi)稅賬務(wù)處理 | |
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | 借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 | |
出售 | 高于受托方計(jì)稅價(jià)格 | |
不高于受托方計(jì)稅價(jià)格 | 借:委托加工物資 |
【提示】委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售
1.直接出售:即委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,,不再繳納消費(fèi)稅,;
2.加價(jià)出售:即委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。
考點(diǎn)二:代收代繳消費(fèi)稅款
委托方 | 受托方 | |
增值稅 | 增值稅的負(fù)稅人 | 增值稅的納稅人(提供加工勞務(wù)) |
消費(fèi)稅 | 消費(fèi)稅的納稅人 | 除個(gè)人外,,代收代繳消費(fèi)稅 |
如果受托方是個(gè)人,委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅 【補(bǔ)充】對(duì)受托方的行政處罰:對(duì)受托方處以未代收代繳稅款的0.5倍至3倍的罰款 |
考點(diǎn)三:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格
第一順序(售價(jià)) | 第二順序(組價(jià)) | |
受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià) | 從價(jià)定率 | (材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) |
復(fù)合計(jì)稅 | (材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) |
公式里 | 解釋 |
材料成本 | 1.委托方提供的原材料成本 2.若為免稅農(nóng)產(chǎn)品: 3.成本=收購(gòu)價(jià)╳91%(90%)+不含稅運(yùn)費(fèi) 3.若為煙葉(免稅農(nóng)產(chǎn)品): 成本=收購(gòu)價(jià)╳1.1╳1.2╳91%(90%)+不含稅運(yùn)費(fèi) |
加工費(fèi) | 1.包括:代墊輔料 2.不包括:增值稅,、代收代繳消費(fèi)稅 |
【總結(jié)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算要點(diǎn)
作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,必須具備兩個(gè)條件: ①委托方提供主要原材料,;②受托方只收取加工費(fèi),、輔料費(fèi) | ||
是否滿足條件 | 滿足 | 未滿足 |
稅法規(guī)定 | 受托方(個(gè)人除外)在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅 | 按照受托方自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅 |
計(jì)稅依據(jù) | 按順序: ①按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算 ②組成計(jì)稅價(jià)格 =(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) =(材料成本+加工費(fèi)+從量稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) | 按順序: ①按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算 ②組成計(jì)稅價(jià)格 =成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) =(成本+利潤(rùn)+從量稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) |
考點(diǎn)四:用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
稅法規(guī)定:對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅,,可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除,這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍,、扣稅方法,、扣稅環(huán)節(jié)大致相同。
1.扣稅范圍——9項(xiàng)
(1)排除法
15個(gè)稅目中沒有:酒,、小汽車,、摩托車、游艇,、高檔手表,、涂料。
成品油5個(gè)子目(除航空煤油,、溶劑油)
2.扣稅方法
按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅
【提示】納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀,、鉆石首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款,。
【總結(jié)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
采購(gòu)環(huán)節(jié) | 企業(yè)(扣除環(huán)節(jié)) | 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 |
生產(chǎn)環(huán)節(jié) 批發(fā)和零售環(huán)節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié) 委托加工環(huán)節(jié) | 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 委托加工環(huán)節(jié) | 應(yīng)交消費(fèi)稅-已納消費(fèi)稅 |
已納消費(fèi)稅 | 1.扣除方法:生產(chǎn)領(lǐng)用量扣稅 2.扣除范圍: ①外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除范圍(8項(xiàng)) ②用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(9項(xiàng)) |
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備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,,以上內(nèi)容就是今天的《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn),大家都學(xué)會(huì)了嗎,?每一天的學(xué)習(xí)時(shí)間都彌足珍貴,,希望大家珍惜時(shí)間,踏踏實(shí)實(shí)備考,。
(注:以上內(nèi)容選自東宇老師《稅法一》授課講義)
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