稅務(wù)師《稅法一》第三章消費(fèi)稅-稅目與稅率

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張孟影2019-12-19 09:40:18

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稅務(wù)師《稅法一》第三章消費(fèi)稅-稅目與稅率

【重要考點(diǎn)詳解】稅目與稅率

考點(diǎn)一：稅目：15項(xiàng)

類別	稅目	注釋
不健康	煙	含卷煙,、雪茄煙,、煙絲,，不含煙葉
不健康	酒	1.含白酒,、黃酒,、啤酒,、其他酒（含藥酒） 2.不含調(diào)味料酒,、酒精 3.飲食業(yè)、商業(yè),、娛樂業(yè)自制啤酒,，征消費(fèi)稅 4.無(wú)醇啤酒、啤酒源,、菠蘿啤酒和果啤比照啤酒征稅 5.配制酒按白酒/其他酒征稅
奢侈品	高檔化妝品	1.包括高檔美容,、修飾類化妝品,、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品 2.高檔：指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上 3.不包括：普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品,、一般化妝品,，舞臺(tái)戲劇影視演員化妝用的上妝油、卸妝油,、油彩
	高檔手表	指不含稅價(jià)10000元（含）以上的各類手表
	貴重首飾及珠寶玉石	包括金銀珠寶首飾和珠寶玉石首飾,，如翡翠、珍珠,、寶石坯,、鉆石等
	高爾夫球及球具	1.包括球包、球桿,、球袋 2.桿頭,、桿身、握把屬于本稅目范圍
	游艇	＞8米＜90米,，非營(yíng)利活動(dòng)的機(jī)動(dòng)艇
不環(huán)保	騙炮焰火	不包括體育上用的發(fā)令紙,、鞭炮引線
	成品油	1.符合條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅 2.對(duì)成品油生產(chǎn)過程中，作燃料,、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅 3.以汽油,、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的“甲醇汽油”和“乙醇汽油”屬于“汽油”征收范圍，以柴油,、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油照章征稅
	摩托車	-
	小汽車	1.包括小汽車,、中輕型商用客車,、超豪華小汽車 2.超豪華小汽車：每輛不含增值稅零售價(jià)格130萬(wàn)元及以上的乘用車和中輕型商用客車 3.購(gòu)進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費(fèi)稅 4.電動(dòng)汽車,、沙灘車、雪地車,、卡丁車、高爾夫車,、大客車不征消費(fèi)稅 5.購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車不征消費(fèi)稅
	木制一次性筷子	1.包括未經(jīng)打磨,、倒角的木制一次性筷子 2.不包括竹制筷子、木制工藝筷子
	實(shí)木地板	包括實(shí)木復(fù)合地板,、未經(jīng)涂飾的素板
	電池	包括原電池,、蓄電池,、燃料電池,、太陽(yáng)能電池和其他電池
	涂料	-

考點(diǎn)二：稅率

（一）稅率形式

稅率形式	應(yīng)稅消費(fèi)品
復(fù)合計(jì)稅	卷煙,、白酒
從量定額	啤酒,、黃酒、成品油
從價(jià)定率	其他

（二）部分稅率表

稅目			標(biāo)準(zhǔn)	稅率
煙	卷煙	甲類卷煙	每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格≥70	生產(chǎn)/委加/進(jìn)口環(huán)節(jié)：56%+150元/箱（0.6元/條、0.003元/支）
		乙類卷煙	每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格＜70	生產(chǎn)/委加/進(jìn)口環(huán)節(jié)：36%+150元/箱（0.6元/條,、0.003元/支）
		批發(fā)環(huán)節(jié)	-	11%+250元/箱（1元/條、0.005元/支）
	雪茄煙		-	36%
	煙絲		-	30%

【注意1】卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱為250條,，每條為200支，每箱為50000支,，做題時(shí),，如果題目給的是非標(biāo)準(zhǔn)箱,，先要換算成標(biāo)準(zhǔn)箱再確定卷煙每條的調(diào)撥價(jià)格，從而確定稅率,。

【注意2】在做題時(shí)，卷煙的比例稅率對(duì)應(yīng)的價(jià)格一般以萬(wàn)元為單位,，而定額稅率150元/箱或250元/箱，是以元為單位,，所以計(jì)算時(shí)，務(wù)必記得單位換算成一致,。

稅目			標(biāo)準(zhǔn)	稅率
酒	白酒		-	20%+0.5元/500克
	黃酒		-	240元/噸
	啤酒	甲類啤酒	出廠價(jià)≥3000元/噸	250元/噸
		乙類啤酒	出廠價(jià)<3000元/噸	220元/噸
	其他酒		-	10%

【注意1】白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率，比例稅率為20%,，但定額稅率要會(huì)運(yùn)用500克,、公斤、噸等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算,。

【注意2】啤酒單位稅額按出廠價(jià)劃分檔次,，為防止分解收入，少交消費(fèi)稅,，包裝物押金要并入出廠價(jià)中，作為判斷適用稅率的依據(jù),，包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金,。

稅目

標(biāo)準(zhǔn)

稅率

貴重首飾

和珠寶玉石

金、銀,、鉑金首飾和鉆石,、鉆石飾品

零售環(huán)節(jié)

其他

生產(chǎn),、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)

10%

（三）稅率適用的特殊規(guī)定

經(jīng)營(yíng)形式

消費(fèi)稅計(jì)稅原則

（1）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品

分別核算,，分別計(jì)稅

未分別核算,，從高計(jì)稅

（2）將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售

從高計(jì)稅（分別核算也從高適用稅率）

（3）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅：復(fù)合計(jì)稅,，三步確定應(yīng)納稅額。

①確定稅率

每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙價(jià)格A=[（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）]÷卷煙的條數(shù)

（消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元,，比例稅率固定為36%）

【注意】此時(shí)，算出的A是每條的價(jià)格,，所以，公式算出總的組成計(jì)稅價(jià)格后,，記得換算成每條價(jià)格，同時(shí),，為確定適用稅率，此時(shí)算出的單位要以元表示,。

②計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格B=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)

（如果A≥70元,，此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用56%,，如果A<70元,，則此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用36%）

③計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格B×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

組成價(jià)格=（360+360×50%+0.6×5）/（1-36%）÷5=169.69（元）>70元,，適用比例稅率為56%；

之后按照適用稅率做第二次組價(jià)并計(jì)算該公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（360+360×50%+0.6×5）/（1-56%）×56%+0.6×5=694.09（萬(wàn)元）,。

總結(jié)：

高頻考點(diǎn)	要點(diǎn)
納稅環(huán)節(jié)	單環(huán)節(jié)：生產(chǎn),、委托加工,、進(jìn)口,、零售雙環(huán)節(jié)：生產(chǎn)/委托加工/進(jìn)口+批發(fā)/零售
稅目（15個(gè)）	掌握稅目含和不含的項(xiàng)目：調(diào)味料酒,、酒精、自制啤酒+護(hù)膚護(hù)發(fā)品,、普通化妝品、舞臺(tái)上妝卸妝油等+發(fā)令紙,、鞭炮引線+純生物柴油+電動(dòng)汽車,、沙灘車,、卡丁車、衛(wèi)星通訊車等,、超豪華小汽車+高檔手表1萬(wàn)以上+竹筷子、木制工藝筷子,、素板
稅率	三種：從價(jià)、從量,、復(fù)合+兼營(yíng)：分別；成套：從高