備考稅務師考試的小伙伴們,，東奧小編為大家?guī)砹擞嘘P(guān)出口貨物或者勞務,、服務的增值稅政策的知識點，趕快查閱下文,，學習今天的《稅法一》高頻考點吧,！

【內(nèi)容導航】

出口貨物或者勞務,、服務的增值稅政策

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】出口貨物或者勞務,、服務的增值稅政策

出口貨物或者勞務,、服務的增值稅政策

出口貨物勞務退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關(guān)出口的貨物或者勞務和服務退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅,，或免征應繳納的增值稅,。

三個基本政策：

(一)出口免稅并退稅(又免又退)

(二)出口免稅不退稅(只免不退)

(三)出口不免稅也不退稅(不免不退)

出口貨物勞務服務退(免)稅的方式

【解釋】來料加工和進料加工

來料加工——境外委托方提供原料,、輔料等材料，按要求加工并收取加工費,，進口料件及加工的成品,，所有權(quán)屬于境外委托方，來料加工的材料免稅,，出口免稅,，所以不涉及出口退稅問題,。

進料加工——自己“進口”材料,，自己加工,，然后復出口,，進口料件及加工的成品所有權(quán)屬我方經(jīng)營單位。這種貿(mào)易類型的進口料件在繳納保證金后一般是先免增值稅進口，由于是免稅進口,，產(chǎn)成品復出口,，所以免稅材料的進項稅就不能再退稅。(免稅來，免稅走→未征稅→免稅材料不退稅)

一,、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務

(一)出口企業(yè)出口貨物

出口貨物,，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

(二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

1.對外援助、對外承包,、境外投資的出口貨物。

2.進入特殊區(qū)域的出口貨物,。

3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物,。

4.銷售給用于國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品。

5.向海上油氣開采企業(yè)銷售自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物,。

6.銷售用于國際運輸工具上的貨物,。

7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。

(三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配,。

(四)一般納稅人提供零稅率的應稅服務

【解釋】出口貨物勞務服務適用零稅率不同于免稅,。免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅。而零稅率是指整體稅負為零,，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款,，這就是所謂“出口退稅”。

1.2016年5月1日起,，跨境應稅行為適用增值稅零稅率,。

2.零稅率的應稅服務：參照教材P99(如境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務、航天運輸服務,、完全在境外消費的列舉服務等),。

3.增值稅零稅率應稅服務提供者是指，提供適用增值稅零稅率應稅服務,，且登記為增值稅一般納稅人,，實行增值稅一般計稅方法的境內(nèi)單位和個人。

4.起點或終點在境外的運單,、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務,，屬于國際運輸服務。

起點或終點在港澳臺的運單,、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務,，屬于港澳臺運輸服務。

5.從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域,，不屬于國際運輸,。

二,、增值稅退（免）稅辦法——免抵退稅或免退稅

(一)免抵退稅辦法

1.免抵退稅的含義：

“免”——免征增值稅。

“抵”——相應的進項稅額抵減內(nèi)銷應納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退,、先征后退政策的應納增值稅額),。

“退”——未抵減完的部分予以退還。

2.“免抵退稅”適用范圍

(1)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務,。

(2)列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物,。

(3)適用一般計稅方法的零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務。

(4)外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā),、設計服務出口業(yè)務,。

3.視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

【注意】視同自產(chǎn)與視同出口是不同的概念。

(1)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅,、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策：

①已取得增值稅一般納稅人資格,。

②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

③納稅信用等級A級,。

④上一年度銷售額5億元以上,。

⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

記憶提示：125A

(2)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅,、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為但不能同時符合上述(1)規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退(免)稅政策：9項,，教材P187,。

(二)免退稅辦法

1.免退稅的含義：免征增值稅，相應的進項稅額予以退還,。

2.免退稅的范圍：

(1)外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務,。

(2)外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務和設計服務出口。

三,、增值稅出口退稅率

1.除另有規(guī)定外,，出口貨物、勞務,、應稅服務,，退稅率為其適用稅率。

2.適用不同退稅率的貨物勞務服務,，應分開報關(guān),、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān),、核算或劃分不清的,，從低適用退稅率,。

【注意1】2018年5月1日至2019年3月31日，原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,，出口退稅率調(diào)整至16%,。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為,，出口退稅率調(diào)整至10%,。

自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,，出口退稅率調(diào)整為13%,。原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,，出口退稅率調(diào)整為9%,。(2019年新增)

【注意2】我國現(xiàn)行貨物出口退稅率絕大多數(shù)與適用稅率一致。應稅服務的退稅率為適用的增值稅稅率,。

四,、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

(一)基本原則

(二)具體規(guī)定

1.生產(chǎn)企業(yè)(3種情形)

①出口貨物勞務(進料加工復出口貨物除外)：出口貨物勞務的實際離岸價(FOB),。

②進料加工復出口貨物：出口貨物離岸價-出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額,。

③國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物：出口貨物的離岸價-出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額。

2.外貿(mào)企業(yè)(2種情形)

①出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)：購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格,。

②出口委托加工修理修配貨物：加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額,。

3.出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備

退(免)稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設備原值

【注意】已使用過的設備是指能取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的設備。

4.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物

增值稅退(免)稅計稅依據(jù)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格,。

5.零稅率應稅服務(2種情形)

①實行“免抵退”稅辦法：鐵路運輸方式載運旅客或貨物的,，為清算后的實際運輸收入。航空運輸方式載運旅客或貨物的,，為清算后的實際運輸收入或者應稅服務收入,。

②實行“免退稅”辦法：購進應稅服務的增值稅專用發(fā)票或稅收繳款憑證上的金額。

五,、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

(一)增值稅“免抵退稅”的計算

方法：“四步退稅法”“六步退稅法”

免——出口貨物免征出口環(huán)節(jié)增值稅,。

剔——由于退稅率低于征稅率而計算的不得免征和抵扣的稅額。

抵——出口貨物所耗用的原材料,、零部件等應予退還的進項稅,，抵頂當期應納稅額。

退——應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時,，對未抵頂完的部分予以退稅,。

結(jié)論1：結(jié)合會計知識可知,，不得免征和抵扣的稅額，需要調(diào)增出口產(chǎn)品的銷售成本,，影響企業(yè)所得稅,。

結(jié)論2：該部分的賬務處理為：

借：主營業(yè)務成本

    貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

1.生產(chǎn)企業(yè)的四步退稅法——當期無免稅購進原材料

第1步：計算不得免征和抵扣的稅額(剔稅)

當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

【概念解釋】出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準，出口發(fā)票不能如實反應離岸價的,，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務機關(guān)申報,，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定。

第2步：計算當期應納增值稅額(抵稅)

當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-“剔”稅額)-上期留抵稅額

大于0：本期應納稅額,。(正常交稅)

小于0：進入下一步,。(涉及退稅)

【提示】只有當期應納稅額小于0，才可能涉及退稅,。

應納稅額=內(nèi)銷銷項-內(nèi)銷進項-外銷進項=內(nèi)銷應納稅額-外銷進項

【思考】為什么內(nèi)銷貨物的應納稅額和出口貨物的應退進項不分別計算,，即先計算內(nèi)銷貨物當期應納稅額，再計算出口貨物應退稅額,？

【答案】在實際業(yè)務中,，原材料往往既用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，也用于生產(chǎn)出口貨物,，難以準確區(qū)分內(nèi)銷及外銷貨物對應所耗用的原材料,，所以只能內(nèi)外銷混合計算應納稅額。

第3步：計算免抵退稅額/退稅指標/理論退稅額(指標)

免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率

第4步：比較,，確定應退稅額(退稅)

即：

第2步絕對值(當期期末留抵稅額)與第3步(退稅指標)比較，誰小按誰退,。

①若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額(2≤3)

則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免,、抵稅額=當期免、抵,、退稅額-當期應退稅額

②若：當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額(2>3)

則：當期應退稅額=當期免抵退稅額

此時,，“2-3”的差額為下期留抵稅額

當期免、抵稅額=0,。

總結(jié)四步退稅法

2.生產(chǎn)企業(yè)的六步退稅法——當期有購進免稅原材料

【解釋1】當期免稅購進原材料的價格：包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得,。

【解釋2】進料加工——由于是免稅進口,，產(chǎn)成品復出口，所以免稅材料的進項稅就不能再退稅,。

總原則：購進的免稅原材料未交進項稅額——不應該退稅——計算抵減額!

第1步：計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

第2步：計算不得免征和抵扣的稅額(剔稅)

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

簡化計算公式：

剔除的稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)

其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格,，確定方法：實耗法

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

第3步：計算當期應納增值稅額(抵稅)

當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-“剔”稅額)-上期留抵稅額

第4步：計算免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

第5步：計算免抵退稅額/退稅指標/理論退稅額(退稅指標)

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率-免抵退稅額抵減額

簡化計算公式：

當期免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率

第6步：比較，確定應退稅額(退稅)

即：

第3步絕對值(當期期末留抵稅額)與第5步(退稅指標)比較,，誰小按誰退,。

若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額(3≤5)

則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免,、抵稅額=當期免、抵,、退稅額-當期應退稅額

若：當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額(3>5)

則：當期應退稅額=當期免抵退稅額

此時,，“3-5”的差額為下期留抵稅額

當期免、抵稅額=0,。

總結(jié)六步退稅法(6小步,，4大步)

(二)增值稅“免退稅”的計算——外貿(mào)企業(yè)

1.外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)直接采購貨物出口：

增值稅應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額/海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×出口貨物退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

增值稅應退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率

(三)退稅率低于適用稅率的,，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本,。

六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務服務或無形資產(chǎn)

出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物,，列舉15項,，如：

(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。

(2)避孕藥品和用具,，古舊圖書,。

(3)軟件產(chǎn)品,。

(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品,。

(5)國家計劃內(nèi)出口的卷煙。

(6)已使用過的設備,。

【注意】具體指購進時未取得增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書，但其他單證齊全的已使用過的設備,。(無退稅憑證)

(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物,。

(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,。

(10)油畫,、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物,。

(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票,、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物,。

(12)來料加工復出口貨物,。

(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物,。

(15)以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物,。

【總結(jié)】出口免稅政策適用于三種情況：

1.出口貨物勞務服務在以往環(huán)節(jié)未納過稅款而無須退稅的情況。

2.以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無法準確計算負擔過多少進項稅的情況,。

3.國家不鼓勵出口的情況,。

七,、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務

1.一般納稅人出口貨物

銷項稅額=(出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應納稅額=出口貨物離岸價÷(1+征收率)×征收率

八、出口貨物勞務增值稅的其他規(guī)定

九,、境外旅客購物離境退稅

(一)境外旅客是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞,。

(二)境外旅客申請退稅，應當同時符合以下條件

1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣,。

2.退稅物品尚未啟用或消費,。

3.離境日距退稅物品購買日不超過90天。

4.所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境,。

(三)退稅物品的退稅率(2019年調(diào)整)

適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,，退稅率為11%。適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,，退稅率為8%,。

2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的,，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率,。按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率,。

退稅率的執(zhí)行時間,，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準。

(四)應退增值稅額的計算公式

應退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票含增值稅金額×退稅率

(五)退稅方式：現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬

退稅額未超過10000元的,，可自行選擇退稅方式,。退稅額超過10000元的，以銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅,。

十,、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點政策

(一)賦予區(qū)內(nèi)試點企業(yè)增值稅一般納稅人資格

(二)試點企業(yè)稅收政策：

1.暫免征收進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費稅

2.保稅政策

3.申報繳納增值稅和消費稅

4.銷售未經(jīng)加工的保稅貨物：向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售未經(jīng)加工的保稅貨物,，繼續(xù)適用保稅政策。

5.出口退(免)稅政策

(三)區(qū)外銷售給試點企業(yè)貨物的稅收政策

區(qū)外銷售給試點企業(yè)的加工貿(mào)易貨物,，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行,。銷售給試點企業(yè)的其他貨物(包括水、蒸汽,、電力,、燃氣)不再適用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅,、消費稅,。

總結(jié)：

備考稅務師考試的同學們，可能你無法做到你想要做到的一切,，但是你可以盡最大的努力去爭取,，努力做好你可以做到的一切,，爭取實現(xiàn)自己的目標。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

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