2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：煤炭資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
煤炭資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第五章 資源稅
【知識(shí)點(diǎn)】煤炭資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算
自2014年12月1日起,。煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征,。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅煤炭)包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤(以下簡(jiǎn)稱洗選煤),。
1.原煤的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算
原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率
(1)納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的,，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷售額中不包含從坑口到車站,、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用,。
(2)納稅人將其開采的原煤,，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的,，視同銷售原煤,，計(jì)算繳納資源稅。
2.洗選煤的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算
(1)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的,，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅,。
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
洗選煤銷售額中包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，但不包含從洗選煤廠到車站,、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ),、港雜等費(fèi)用,。
折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤(rùn)計(jì)算,，也可通過洗選煤市場(chǎng)價(jià)格與其所用同類原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算,。折算率由省、自治區(qū),、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定,。
(2)納稅人同時(shí)銷售應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的,，一并視同銷售原煤計(jì)算繳納資源稅,。
【特別提示1】原煤與洗選煤的計(jì)稅依據(jù)存在差異。洗選煤的計(jì)稅依據(jù)是要用洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅銷售額,。
【特別提示2】煤炭資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額,，與增值稅計(jì)稅的銷售額存在不一致。不一致主要體現(xiàn)在計(jì)算資源稅時(shí),，自采未稅原煤加工洗選煤的銷售額需要用規(guī)定的折算率進(jìn)行折算,，增值稅則不需要折算。
【提示】煤炭資源稅特殊情況銷售額
①銷售原煤的來源混淆如何計(jì)稅
納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷售的,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量,、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額,。
計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額
外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)
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