稅務(wù)師備考預(yù)習(xí)階段需要將教材通讀,，不能有遺漏的知識點(diǎn)，如果一遍理解不透徹，就需要多通讀幾遍,，直至徹底弄懂,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第三章消費(fèi)稅

【知識點(diǎn)】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有( ),。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的高檔香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.白酒廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的白酒

E.白酒廠銷售給關(guān)聯(lián)單位的白酒

【解釋】組成計(jì)稅價(jià)格

1. 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算(順序組價(jià))

①有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅;

②銷售價(jià)格高低不同,，按加權(quán)平均價(jià)格,。

③沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

對從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,，公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定確定，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算都用到該組成計(jì)稅價(jià)格;

應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率表,，考試會給出,，不需記憶。

組價(jià)=成本+利潤+消費(fèi)稅

組價(jià)-消費(fèi)稅=成本+利潤

組價(jià)-組價(jià)×消費(fèi)稅率=成本+利潤

組價(jià)×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)

組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

2. 對白酒,、卷煙采用從價(jià)與從量混合征收消費(fèi)稅的計(jì)稅方法,。計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,，不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的是( )。

A.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

B.用于獎(jiǎng)勵(lì)代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費(fèi)品

C.用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.用于捐助國家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品

【解釋】銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

稅法規(guī)定,，對用外購消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的,，可以扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。(避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題)

1. 扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

(5)外購已稅桿頭,、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(6)外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(7)外購已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板;

(8)對外購已稅汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

(9)外購已稅摩托車生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車;

【解釋1】并非所有外購消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的都可以扣除已納的消費(fèi)稅稅款，只限于消費(fèi)稅法規(guī)中列舉的上述情況,。沒有：酒,、游艇、小汽車,、高檔手表,、涂料、電池,。

【解釋2】一般扣稅必須是同一稅目,，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品,，可以抵扣,。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品,，則不能扣稅,。(首飾類除外)

【解釋3】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款,。

【解釋4】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品,、鞭炮焰火和珠寶玉石,，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步加工的(如需進(jìn)行深加工,、包裝,、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石，化妝品,，鞭炮焰火等),，應(yīng)征消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款,。

2. 扣稅方法

(1)外購消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除,，采用的是實(shí)耗扣稅法而不是購進(jìn)扣稅法，即只有在當(dāng)期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品才可以扣除其已納消費(fèi)稅款,。

由于原材料的采購和使用是連續(xù)的，所以在計(jì)算生產(chǎn)領(lǐng)用量時(shí),，應(yīng)根據(jù)期初庫存數(shù)量加當(dāng)期外購數(shù)量減期末庫存數(shù)量來進(jìn)行推算,。

(2)已納稅款扣除的計(jì)算

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。

【注意】“外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款),。

【解釋1】外購應(yīng)稅消費(fèi)稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)

【解釋2】外購從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額

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