2015《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅免抵退稅和免退稅的計算,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)免抵退稅的計算方法

　　(二)免退稅的計算方法

　　本考點屬于《稅法一》第二章增值稅第十二節(jié)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅退(免)稅的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點】：增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　(一)免抵退稅的計算方法

　　免抵退稅的享受主體——生產(chǎn)企業(yè)

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物)及對外提供加工修理修配勞務(wù),，以及財稅【2012】39號文件列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

　　“免抵退”稅的基本含義

　　實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)(含視同自產(chǎn))貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等,，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)等所耗用的原材料,、零部件、燃料,、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時,，對未抵頂完的部分予以退稅,。

　　對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免,、剔,、抵、退四個步驟,。

　　免——即出口貨物不計銷項稅額,。

　　剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額,，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

　　退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時,，才會涉及出口退稅。在這個時候,，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了,，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　在計算免抵退稅時,，考慮退稅率低于征稅率,，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與稅法(Ⅱ)企業(yè)所得稅銜接),，因此，免抵退稅計算實際上涉及免,、剔,、抵、退四個步驟,。

　　第一組公式體現(xiàn)免,、剔、抵過程,，包括P172下面的1.和4.

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計算：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡化計算公式：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)

　　關(guān)于當(dāng)期免稅購進原材料的價格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格,，其中當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

　　采用“實耗法”的：

　　當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

　　采用“購進法”的：

　　當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格,。

　　第二組公式：計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié))

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡化公式：

　　免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率

　　第三組公式：將一,、二兩組公式計算結(jié)果進行對比,，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。

　�,、佼�(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　�,、诋�(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　免抵退關(guān)系圖示：

　　(二)免退稅的計算方法

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