2015《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法

---

　　【所屬章節(jié)】：

　　本考點(diǎn)屬于《稅法二》第二章個(gè)人所得稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法

　　(一)扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法

　　一般捐贈(zèng)額的扣除以不超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限。

　　捐贈(zèng)扣除限額=申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%

　　應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(二)境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法

　　個(gè)人所得稅境外稅款扣除限額的方法采用的是分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算的方法,，不同于企業(yè)所得稅的分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算。

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)分項(xiàng)限額抵免法,。(分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算限額,，分國(guó)加總比較限額)

　　境外已納稅額>抵免限額：不退國(guó)外多交稅款;

　　境外已納稅額<抵免限額：補(bǔ)交差額部分稅額。

　　(三)兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法

　　處理原則：先分,、后扣,、再稅

　　(四)對(duì)從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法

　　1.凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，對(duì)承包人取得的所得,，分兩種情況處理：對(duì)經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得,，或按合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得,，按“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅;對(duì)承包人以其他方式取得的所得，按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目征稅,。

　　2.從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人,，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后，工商登記改變?yōu)閭�(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的,，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3.對(duì)從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得,，分別按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目和“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(五)對(duì)從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法

　　1.納稅人在廣告設(shè)計(jì),、制作,、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得,，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅,。

　　2.納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作,、發(fā)布過(guò)程中提供其他勞務(wù)取得的所得,，視其情況分別按照稅法規(guī)定的“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”,、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅,。

　　3.扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作,、發(fā)布過(guò)程中取得的由本單位支付的所得,，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅,。

　　(六)對(duì)演出市場(chǎng)個(gè)人取得所得的征稅辦法

　　演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目,，按次計(jì)算納稅;演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬,，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目,，按月計(jì)算納稅,。

　　(七)個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法

　　第一，授權(quán)時(shí),，不征稅,。

　　第二，員工行權(quán)時(shí),，按施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日公平市價(jià)(當(dāng)日收盤(pán)價(jià))的差額,，按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅;如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，以轉(zhuǎn)讓凈收益,，按工資薪金繳稅,。

　　第三,，行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓?zhuān)�獲得差價(jià)，免征個(gè)人所得稅,。(對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票,，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。)

　　第四,，因擁有股權(quán),，參與稅后利潤(rùn)分配所得，按“利息,、股息,、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。

　　第五,，關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算：

　　員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,，應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得,，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資,、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),，長(zhǎng)于12個(gè)月的,，按12個(gè)月計(jì)算;公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),，對(duì)照稅率表確定(注：規(guī)定月份數(shù)是指施權(quán)日——行權(quán)日,，算頭算尾，且小于等于12個(gè)月),。

　　(八)企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)

　　1.在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額,，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的所得,。

　　2.個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前,，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入,，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　3.對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后,，將已認(rèn)購(gòu)的股票 (不包括境內(nèi)上市公司股票) 轉(zhuǎn)讓所取得的所得,，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(九)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題

　　1.自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得,，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù),。

　　計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定,。

　　2.計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法

　　(1)符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的,，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

　�,、偕陥�(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

　　②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;

　�,、凵陥�(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;

　�,、苌陥�(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;

　　⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形,。

　　(2)本條第一項(xiàng)所稱(chēng)正當(dāng)理由,，是指以下情形：

　　①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

　�,、谝驀�(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

　�,、蹖⒐蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母,、子女,、祖父母、外祖父母,、孫子女,、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　�,、芙�(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形,。

　　3.對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取核定方法：

　　(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　(2)參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　(3)參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(4)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的,，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法,。

　　納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個(gè)人所得稅方法

　　納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法：

　　1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回,。

　　2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決,、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn),，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。

　　(十)關(guān)于股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅征收方法

　　1.關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定

　　個(gè)人因任職,、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,，依法扣繳其個(gè)人所得稅。

　　2.關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

　　股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益,，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù),，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅,。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

　　股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)

　　3.關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

　　上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí),，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià),，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù),，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額,。

　　被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))

　　4,、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,，上市公司應(yīng)按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法扣繳其個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,包括兩次以上取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的,，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并扣繳個(gè)人所得稅。

　　(十一)限售股征稅：陳發(fā)樹(shù)條款

　　限售股轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)定：

　　自2010年1月1日起,，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得所得,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅,。

　　即： 應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

　　如果納稅人未能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)

　　限售股征稅增加八種情形：

　　1.1個(gè)人通過(guò)證交所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;

　　1.2個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金份額;

　　1.3個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu);

　　1.4個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;

　　1.5個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;

　　1.6個(gè)人持有的限售股被司法扣劃;

　　1.7個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán);

　　1.8個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)等,。

　　(十二)單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)稅規(guī)定

　　單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得,，應(yīng)按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得,，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法,，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12,，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù),，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù),，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅,。

　　(十三)個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅

拍賣(mài)物品	適用稅目	應(yīng)納稅所得額	稅率
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)	“特許權(quán)使用費(fèi)”所得	轉(zhuǎn)讓收入額減除800元或者20%后的余額	20%
作者將他人的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)	“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”	轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額	20%
個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)	“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”	轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額	20%

　　(十四)個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)的個(gè)人所得稅處理

　　1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：(選擇題)

　　(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶,、父母,、子女、祖父母,、外祖父母,、孫子女、外孫子女,、兄弟姐妹;

　　(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人,。

　　2.除第1條規(guī)定情形以外,，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得,，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，稅率為20%。

　　3.對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額,。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額,。

　　4.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的,，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額,，依法計(jì)征個(gè)人所得稅,。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入,。

　　(十五)個(gè)人離婚析產(chǎn)房屋個(gè)稅問(wèn)題

　　1.通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅,。

　　2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅;其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值,，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

　　3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的,，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅

　　(十六)企業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

　　1.企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資,、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除,。

　　2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費(fèi))是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資,、薪金合并),，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資,、薪金所得” 代繳,。

　　3.對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的,，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,，均作為一個(gè)月的工資、薪金,，不扣除任何費(fèi)用,，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　4.對(duì)年金征稅問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定(新增)

　　關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題

　　(1)企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí),，當(dāng)月個(gè)人工資,、薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅,。

　　(2)個(gè)人當(dāng)月工資,、薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，其超過(guò)部分按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識(shí)點(diǎn)由于內(nèi)容及時(shí)更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容，需要查詢最新知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容的考生請(qǐng)參考2014《輕松過(guò)關(guān)》系列參考書(shū)及相關(guān)課程,，目前2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試教材和相關(guān)輔導(dǎo)書(shū)均未上市,，敬請(qǐng)關(guān)注!