稅務(wù)師考試的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)科目中,，第十七章會(huì)計(jì)調(diào)整主要包括共四節(jié)內(nèi)容,，屬于考試中比較重要的一章,?？荚囍屑瓤梢砸詥雾?xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題形式進(jìn)行考察,，也可以以計(jì)算題和綜合分析題形式進(jìn)行考察,，估計(jì)分值為5分左右,。本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是第一節(jié),、第三節(jié)和第四節(jié)內(nèi)容,。

1,、甲公司2019年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2020年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。該公司在2020年6月發(fā)現(xiàn)：2019年年末庫(kù)存商品賬面余額為700萬(wàn)元,。經(jīng)檢查,，該批庫(kù)存商品在2019年年末的預(yù)計(jì)售價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬(wàn)元,，甲公司此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。不考慮其他因素，甲公司2020年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目年初數(shù)應(yīng)調(diào)減(　　)萬(wàn)元

A,、100

B,、90

C、0

D,、110

2,、甲公司2019年12月31日發(fā)現(xiàn)2018年度多計(jì)銷售費(fèi)用200萬(wàn)元，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報(bào),，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%,，并按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，假設(shè)甲公司2018年度企業(yè)所得稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額大于200,，則下列甲公司對(duì)此項(xiàng)重要前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　),。

A,、調(diào)減2019年度當(dāng)期銷售費(fèi)用200萬(wàn)元

B、調(diào)減2019年當(dāng)期未分配利潤(rùn)150萬(wàn)元

C,、調(diào)增2019年年初未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元

D,、調(diào)減2019年年初未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元

3、甲公司2019年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中,，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是(　　),。

A、將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

B,、將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C,、變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

D、將使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限由10年變更為8年

4,、2019年12月31日,，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為1000萬(wàn)元。2020年3月6日,，法院對(duì)該起訴訟判決,，甲公司應(yīng)賠償乙公司800萬(wàn)元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,，適用的所得稅稅率為25%,，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2020年3月31日,，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末余額調(diào)整增加的金額為(　　)萬(wàn)元,。

A,、135

B、150

C,、180

D,、200

5、甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告擬于2020年4月10日對(duì)外公告,。2020年2月29日,，甲公司于2019年12月10日銷售給乙公司的一批已確認(rèn)收入的商品因質(zhì)量問(wèn)題被退貨，所退商品已驗(yàn)收入庫(kù),。該批商品售價(jià)為200萬(wàn)元(不含增值稅),，成本為160萬(wàn)元，年末貨款尚未收到,，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用企業(yè)所得稅稅率25%,，假定不考慮增值稅等其他因素影響,，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2019年凈損益的金額為(　　)萬(wàn)元。

A,、30

B,、27

C、-30

D,、-27

1,、下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可能會(huì)影響企業(yè)期初留存收益的有(　　),。

A,、發(fā)現(xiàn)上年度財(cái)務(wù)費(fèi)用少計(jì)100萬(wàn)元

B、因固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法,，使當(dāng)年折舊計(jì)提額比上年度增加150萬(wàn)元

C,、因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量模式由成本法轉(zhuǎn)變權(quán)益法

D、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式

E,、盤盈一項(xiàng)重置成本為10萬(wàn)元的固定資產(chǎn)

2,、甲公司2020年3月1日因質(zhì)量問(wèn)題被退回一批已銷售商品，甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出,，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成,。該批商品系甲公司2019年12月銷售，售價(jià)400萬(wàn)元,，成本340萬(wàn)元,，甲公司在2019年年末已確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本,，甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,，所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,，假定不考慮其他因素,，下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)。

A,、將銷售退回作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理

B,、調(diào)整減少2019年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元

C、調(diào)整減少2019年未分配利潤(rùn)40.5萬(wàn)元

D,、將銷售退回作為2020年的正常事項(xiàng)處理

E,、調(diào)整減少2019年未分配利潤(rùn)54萬(wàn)元

3、甲公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,。當(dāng)年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中,，不影響其年初未分配利潤(rùn)的有(　　)。

A,、為2018年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬(wàn)元

B,、發(fā)現(xiàn)2018年少計(jì)提折舊費(fèi)用1000萬(wàn)元

C,、因客戶資信狀況明顯惡化將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由5%提高到20%

D、發(fā)現(xiàn)2018年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300元

E,、改變固定資產(chǎn)折舊年限

4,、甲上市公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非凋整事項(xiàng)的有(　　),。

A,、發(fā)生以前年度銷貨退回

B、發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

C,、董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

D,、發(fā)現(xiàn)上年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)

E、發(fā)生重大訴訟或承諾

1,、長(zhǎng)江公司系上市公司,，該公司于2018年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的原價(jià)為3300萬(wàn)元,，至2020年1月1日,，已提折舊120萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備180萬(wàn)元,。2020年1月1日,，因滿足以公允價(jià)值計(jì)量的條件，長(zhǎng)江公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該辦公樓于2020年1月1日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元,，長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積,，適用的所得稅稅率為25%,。2020年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2900萬(wàn)元,。假定2020年1月1日以前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值,，會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提的折舊額相同，稅法規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備只有在實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)才允許稅前扣除。

要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素,，回答下列第(1)至第(4)題。

(1)該投資性房地產(chǎn)在2020年年末的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元,。

A,、2800

B,、2900

C,、2880

D、3000

(2)長(zhǎng)江公司2020年1月1日因會(huì)計(jì)政策變更影響期初留存收益的金額為(　　)萬(wàn)元,。

A,、200

B、134

C,、-200

D,、-150

(3)上述會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致長(zhǎng)江公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目的“年初余額”增加(　　)萬(wàn)元。

A,、200

B,、134

C、-200

D,、-150

(4)上述會(huì)計(jì)政策變更將導(dǎo)致長(zhǎng)江公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“年初余額”增加(　　)萬(wàn)元,。

A、180

B,、-135

C,、120.6

D、-180

單選題：

1,、正確答案： D

答案解析

2019年12月31日應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=700-(600-10)=110(萬(wàn)元),，甲公司2020年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目年初數(shù)應(yīng)調(diào)減110萬(wàn)元。

2,、正確答案： C

答案解析

調(diào)增2019年年初未分配利潤(rùn)的金額=200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬(wàn)元),。

3、正確答案： A

答案解析

選項(xiàng)A,，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更,。

4、正確答案： A

答案解析

該事項(xiàng)對(duì)甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末余額調(diào)整增加的金額=(1000-800)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬(wàn)元),。

5,、正確答案： C

答案解析

該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2019年凈損益的金額=-(200-160)×(1-25%)=-30(萬(wàn)元)，即調(diào)減凈損益30萬(wàn)元,。

多選題：

1,、正確答案： A,C,D,E

答案解析

選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理,，不影響期初留存收益,。

2、正確答案： A,B,C

答案解析

此銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，選項(xiàng)A正確,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;應(yīng)調(diào)整減少2019年?duì)I業(yè)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本340萬(wàn)元,，所以調(diào)整減少2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元,，選項(xiàng)B正確;調(diào)整減少應(yīng)交所得稅15萬(wàn)元(60×25%)，調(diào)整減少2019年凈利潤(rùn)60-15=45(萬(wàn)元),，調(diào)整減少2019年未分配利潤(rùn)=45×(1-10%)=40.5(萬(wàn)元),，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)E錯(cuò)誤,。

3,、正確答案： A,C,D,E

答案解析

為2018年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬(wàn)元，屬于2019年當(dāng)期業(yè)務(wù),，不影響期初未分配利潤(rùn),，選項(xiàng)A正確;發(fā)現(xiàn)2018年少提折舊費(fèi)用1000萬(wàn)元，與當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)相比較影響是重大的,，屬于前期重大差錯(cuò),，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2019年期初未分配利潤(rùn)，選項(xiàng)B不正確;壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，采用未來(lái)適用法處理,，不影響期初未分配利潤(rùn)，選項(xiàng)C正確;發(fā)現(xiàn)2018年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300元,，與2019年度凈利潤(rùn)相比較而言影響不重大,，屬于不重要的前期差錯(cuò)，直接調(diào)整2019年度利潤(rùn),，不影響期初未分配利潤(rùn),，選項(xiàng)D正確;固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法,，不影響其年初未分配利潤(rùn),，選項(xiàng)E正確。

4,、正確答案： B,C,E

答案解析

選項(xiàng)A和D,，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

5,、正確答案： A,B,C

答案解析

會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈利潤(rùn)的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)盈余公積及未分配利潤(rùn)的累積影響，不包括分配的利潤(rùn)或股利,。

計(jì)算題：

1 (1),、正確答案： B

答案解析

該投資性房地產(chǎn)在2020年年末的賬面價(jià)值為當(dāng)天的公允價(jià)值2900萬(wàn)元。

(2),、正確答案： D

答案解析

長(zhǎng)江公司2020年1月1日因會(huì)計(jì)政策變更影響期初留存收益的金額=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)=-150(萬(wàn)元),。

(3)、正確答案： D

答案解析

上述會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致長(zhǎng)江公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目的“年初余額”增加-150萬(wàn)元(投資性房地產(chǎn)增加-200萬(wàn)元,，遞延所得稅資產(chǎn)增加50萬(wàn)元),。

(4)、正確答案： B

答案解析

上述會(huì)計(jì)政策變更將導(dǎo)致長(zhǎng)江公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“年初余額”增加金額=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)×(1-10%)=-135(萬(wàn)元),。

注：以上稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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