稅務(wù)師考試的財務(wù)與會計科目中,，第十一章非流動資產(chǎn)（二）包括共四節(jié)內(nèi)容,，屬于考試中重點章之一,?？荚囍屑瓤梢砸詥雾椷x擇題和多項選擇題形式進行考察,，也可以以計算題形式和綜合分析題形式進行考察,，估計分值為13分左右,。

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1、甲公司向乙公司某大股東發(fā)行普通股1000萬股(每股面值1元,，公允價值2元),，同時承擔(dān)該股東對第三方的債務(wù)，該債務(wù)公允價值為480萬元,，以換取該股東擁有的乙公司30%股權(quán),。增發(fā)股票過程中甲公司以銀行存款向證券承銷機構(gòu)支付傭金及手續(xù)費共計50萬元，在此之前,，甲公司與乙公司及乙公司原股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。不考慮其他因素，則甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元,。

A,、2450

B,、2000

C,、2560

D,、2480

2、A,、B兩家公司為不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的相互獨立的公司,。A公司于2×19年2月1日以本公司的無形資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股權(quán),，對B公司具有控制,。A公司的無形資產(chǎn)原值為1500萬元，已攤銷300萬元,，已計提減值準(zhǔn)備100萬元,，2月1日該無形資產(chǎn)公允價值為1300萬元。B公司2×19年2月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2400萬元,。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。則A公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元,。

A,、1440

B、1100

C,、1200

D,、1300

3、甲公司將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);資產(chǎn)負(fù)債表日,，甲公司按公允價值計量該資產(chǎn);處置時甲公司應(yīng)將原計入其他綜合收益對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出計入(　　),。

A、投資收益

B,、資本公積

C,、營業(yè)外收入

D、留存收益

4,、2×20年1月1日A公司取得B公司30%股權(quán),，能夠?qū)公司施加重大影響，按權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資,。取得長期股權(quán)投資時,，B公司某項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的賬面價值為80萬元，當(dāng)日公允價值為120萬元,，2×20年12月31日,，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，B公司確認(rèn)了20萬元減值損失,。2×20年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元,。不考慮其他因素，A公司2×20年因?qū)公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元,。

A,、150

B、144

C,、138

D,、162

5、2×20年1月1日,，A公司以150萬元取得B公司25%的股權(quán),，對B公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算,，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元,。2×20年度B公司發(fā)生凈虧損200萬元,2×20年年末B公司一項其他權(quán)益工具投資的公允價值上升計入其他綜合收益的金額為50萬元。2×20年年末經(jīng)濟環(huán)境的變化預(yù)計將對B公司的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大不利影響,，A公司于2×20年年末對該項長期股權(quán)投資進行減值測試,，估計其可收回金額為90萬元。不考慮其他因素,，則2×20年12月31日,，該長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為(　　)萬元。

A,、22.5

B,、15

C、10

D,、0

1,、下列關(guān)于投資方長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的相關(guān)說法中正確的有(　　)。

A,、被投資單位實現(xiàn)凈利潤,，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”

B,、被投資單位發(fā)生虧損,，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”

C,、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”,，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”

D,、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”,，貸記“投資收益”

E,、被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益(增加)，借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”,，貸記“其他綜合收益”

2,、關(guān)于長期股權(quán)投資的處置,，下列說法中正確的有(　　)。

A,、處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

B,、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,，處置部分投資后仍能對被投資單位施加重大影響，應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

C,、處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資時,，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入資本公積

D,、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,，處置該項投資時無須進行會計處理

E,、處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

3,、對企業(yè)外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)的會計處理中，表述正確的有(　　),。

A,、無論采用公允價值模式還是采用成本模式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按照成本進行初始計量

B,、采用公允價值模式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn),，取得時按照公允價值進行初始計量

C、自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

D,、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款,、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

E,、無論采用公允價值模式還是采用成本模式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)，期末出現(xiàn)減值跡象時,，均應(yīng)計提減值損失

4,、關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有(　　),。

A,、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

B,、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn),，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品,、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

C,、自用土地使用權(quán)停止自用,，改用于資本增值,，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

D,、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為承租人支付的第一筆租金的日期

E,、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租,，其轉(zhuǎn)換日為租賃合同簽訂日

1,、甲公司于2×17年12月31日將一自用建筑物對外出租并采用公允價值模式計量,，租期為3年,，每年12月31日收取租金150萬元,，該建筑物的成本為3200萬元，出租時已提折舊300萬元,，已提減值準(zhǔn)備200萬元,，尚可使用年限為10年,，公允價值為2500萬元,，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零,。2×18年12月31日該建筑物的公允價值為2300萬元,。2×19年12月31日該建筑物的公允價值為2600萬元。2×20年12月31日該建筑物的公允價值為2800萬元,。2×21年1月5日將該建筑物對外出售,，收到3000萬元存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，回答下列各題,。

(1)2×17年12月31日，該建筑物公允價值和賬面價值的差額處理正確的是(　　),。

A,、應(yīng)確認(rèn)公允價值變動收益200萬元

B、應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益借方發(fā)生額200萬元

C,、應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失200萬元

D,、應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益貸方發(fā)生額200萬元

(2)關(guān)于投資性房地產(chǎn)2×18年影響營業(yè)利潤的金額為(　　)萬元。

A,、-50

B,、150

C,、-200

D,、200

(3)2×17年1月5日出售投資性房地產(chǎn)時，下列會計處理中不正確的是(　　),。

A,、借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

B、借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

——公允價值變動　 　　　　　　　　　300

C,、

借：公允價值變動損益　　　　　　　　 　　　　　　　　300

貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　300

D,、

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 　　　　　　100

貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

(4)因處置該投資性房地產(chǎn)對甲公司利潤總額的累計影響額為(　　)萬元。

A,、100

B,、300

C、450

D,、200

1,、甲公司于2×18年1月1日從證券市場上購入乙公司于2×16年1月1日發(fā)行的債券，作為其他債權(quán)投資核算,，該債券5年期,、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息,，到期日為2×21年1月1日,，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%,。甲公司購入債券的面值為1000萬元,，實際支付價款為1005.36萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元,。假定按年計提利息,。2×18年12月31日，該債券的公允價值為1030萬元。2×19年12月31日,，該債券的公允價值為1020萬元,。2×20年1月20日，甲公司將該債券全部出售,，收到款項1015.5萬元存入銀行,。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

(1)2×18年1月1日,，下列會計處理中不正確的有(　　)。

A,、借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1015.36

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 　　34.64

B,、

借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1015.36

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 　　34.64

C、

借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1015.36

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 　　44.64

D,、

借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　5.36

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　　　　　1015.36

(2)2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元,。

A、57.32

B,、60.92

C,、50

D、57.92

(3)2×18年12月31日其他債權(quán)投資的賬面價值為(　　)萬元,。

A,、962.68

B、1000

C,、973.28

D,、1030

(4)2×19年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

A,、50

B,、57.76

C、58.40

D,、61.8

(5)2×19年12月31日考慮公允價值變動后的賬面價值為(　　)萬元,。

A、1020

B,、1038.40

C,、1000

D、1030

(6)2×20年1月20日出售其他債權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元,。

A,、-4.5

B、33.82

C,、38.32

D,、18.40

單選題：

1、正確答案： D

答案解析

向證券承銷機構(gòu)支付傭金及手續(xù)費共計50萬元應(yīng)沖減“資本公積——股本溢價”，不能計入長期股權(quán)投資成本,，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×2+480=2480(萬元),。

2、正確答案： D

答案解析

非同一控制下的企業(yè)合并,，購買方應(yīng)在購買日按合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。企業(yè)合并成本包括購買方在購買日付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債,、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值,。則A公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為1300萬元。

3,、正確答案： D

答案解析

企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，處置時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額及原計入其他綜合收益對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出,，計入留存收益,。

4、正確答案： C

答案解析

A公司在確認(rèn)投資收益時對B公司凈利潤的調(diào)整為：A公司角度,，無形資產(chǎn)賬面價值為120萬元,，可收回金額為60萬元,，應(yīng)計提的資產(chǎn)減值為60萬元(120-60),，需補提40萬元，調(diào)整后的B公司凈利潤=500-40=460(萬元),。所以,，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=460×30%=138(萬元)。

5,、正確答案： A

答案解析

2×20年12月31日該長期股權(quán)投資的賬面價值=150-200×25%+50×25%=112.5(萬元),，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=112.5-90=22.5(萬元)。

多選題：

1,、正確答案： A,B,C,E

答案解析

成本法核算下,，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”,，貸記“投資收益”;權(quán)益法下,，被投資單位宣告發(fā)放分配現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”,，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”,，選項D錯誤。

2,、正確答案： A,B,E

答案解析

處置長期股權(quán)投資,，無論是采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,，選項A和E正確,，選項C不正確;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,，處置部分投資后仍能對被投資單位施加重大影響，應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,，選項B正確,，選項D不正確。

3,、正確答案： A,C,D

答案解析

無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),，均應(yīng)按照成本進行初始計量，選項B不正確;采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，后續(xù)計量不計提減值損失,，選項E不正確。

4,、正確答案： A,B,C

答案解析

作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日,，選項D和E均不正確,。

計算題：

1 (1)、正確答案： C

答案解析

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，應(yīng)按照公允價值入賬,，借方差額應(yīng)計入公允價值變動損益，選項C正確,。會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

累計折舊　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 　　　　　　200

公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 　　　　　200

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

(2),、正確答案： A

答案解析

2×18年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為150萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損失=2500-2300=200(萬元),，投資性房地產(chǎn)2×18年影響營業(yè)利潤的金額=150-200=-50(萬元),。

(3)、正確答案： C

答案解析

相關(guān)會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

——公允價值變動　　 　　　　　　　　300

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　 　　　　　　　100

貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

【提示】處置投資性房地產(chǎn)時,，應(yīng)將累計確認(rèn)的公允價值變動損益,，轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，包括：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時,，公允價值小于賬面價值的差額,，記入“公允價值變動損益”科目借方200萬元，持有期間投資性房地產(chǎn)公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目貸方300萬元,，所以,，處置投資性房地產(chǎn)時,，“公允價值變動損益”科目貸方余額100萬元從借方轉(zhuǎn)出。

(4),、正確答案： D

答案解析

因處置該投資性房地產(chǎn)對甲公司利潤總額的累計影響額=3000-2800=200(萬元)

【提示】公允價值變動損益貸方余額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的會計處理,，借貸導(dǎo)致會計利潤總額一減一增，不影響利潤總額,。

綜合分析題：

 (1),、正確答案： B,C,D

答案解析

實際支付款項中含有的利息應(yīng)通過“應(yīng)收利息”科目核算，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始投資成本,。

(2),、正確答案： D

答案解析

2×18年12月31日，其他債權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-34.64)×6%=57.92(萬元),。

(3),、正確答案： D

答案解析

其他債權(quán)投資按公允價值進行后續(xù)計量，2×18年12月31日該其他債權(quán)投資公允價值為1030萬元,。

(4),、正確答案： C

答案解析

2×19年年初其他債權(quán)投資攤余成本=(1000-34.64)×(1+6%)-1000×5%=973.28(萬元)，2×19年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=973.28×6%=58.40(萬元),。

(5),、正確答案： A

答案解析

其他債權(quán)投資期末以公允價值計量，期末公允價值為其賬面價值,，即1020萬元,。

(6)、正確答案： B

答案解析

出售時售價1015.5萬元與賬面價值1020萬元的差額應(yīng)確認(rèn)投資收益-4.5萬元,，其他債權(quán)投資持有期間確認(rèn)的公允價值變動記入“其他綜合收益”科目貸方金額38.32萬元[1020-(1000-34.64+7.92+8.40)]應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益,，因此,，出售其他債權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4.5+38.32=33.82(萬元),。

會計分錄如下：

(1)2×18年1月1日

借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1015.36

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 　　34.64

(2)2×18年1月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)2×18年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-34.64)×6%=57.92(萬元)，“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”攤銷=57.92-1000×5%=7.92(萬元),。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　7.92

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　57.92

其他債權(quán)投資攤余成本=(1000-34.64)+7.92=973.28(萬元),，公允價值為1030萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動=1030-973.28=56.72(萬元),。

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　　　 　　　56.72

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　56.72

(4)2×19年1月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(5)2×19年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-34.64+7.92)×6%=58.40(萬元),，“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目攤銷=58.40-1000×5%=8.40(萬元)。

注：在計算2×19年年初攤余成本時,，不應(yīng)考慮2×18年12月31日確認(rèn)的公允價值變動,。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　8.40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　58.40

2×19年12月31日按公允價值調(diào)整前的其他債權(quán)投資賬面余額=973.28+8.40=981.68(萬元)，公允價值為1020萬元,，2×19年公允價值變動余額=1020-981.68=38.32(萬元),，2×18年已確認(rèn)56.72萬元,，所以本年公允價值變動發(fā)生額=38.32-56.72=-18.4(萬元)。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 18.40

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　　　　　 　18.40

(7)2×20年1月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(8)2×20年1月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1015.5

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4.5

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　 　18.32(34.64-7.92-8.40)

貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

——公允價值變動　 　38.32(56.72-18.40)

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　38.32

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　38.32

注：以上稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》章節(jié)習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）