賬簿印花稅的計稅方法
精選回答
在2022年7月1日《中華人民共和國印花稅法》施行后，賬簿印花稅的計稅有了明確規(guī)定,。
應(yīng)稅賬簿范圍
僅對“營業(yè)賬簿”征收印花稅,，這里的營業(yè)賬簿指的是記載實收資本(股本),、資本公積的賬簿，其他類型的賬簿,，如日記賬,、明細賬等不再屬于印花稅的征稅范圍。
計稅依據(jù)
以賬簿記載的實收資本(股本),、資本公積合計金額作為計稅依據(jù),。若實收資本(股本)、資本公積合計金額相較于已繳納印花稅的實收資本(股本),、資本公積合計金額有所增加,，就需要就增加的部分計算繳納印花稅；若未增加,，則無需納稅,。
稅率
營業(yè)賬簿印花稅的稅率為萬分之二點五。
計算公式
應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.025%
舉例
甲企業(yè)2024年初開業(yè),，營業(yè)賬簿中記載的實收資本為500萬元,，資本公積為100萬元。則甲企業(yè)當(dāng)年營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅計算如下：
應(yīng)納稅額=(500+100)×0.025%×10000=1500(元)
稅收優(yōu)惠
自2023年1月1日至2027年12月31日,，對增值稅小規(guī)模納稅人,、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收印花稅(不含證券交易印花稅)。若上述甲企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人,，其實際繳納的印花稅為1500×50%=750元,。
印花稅的征稅范圍
一. 書面合同(11類合同)
1. 借款合同
是指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同,。
(1)非金融機構(gòu)與借款人的借款合同不征印花稅,。
(2)至2027年12月31日，對金融機構(gòu)與小型,、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅,。
2. 融資租賃合同
是指出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇,，向出賣人購買租賃物,，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同,。
3. 買賣合同
是指動產(chǎn)買賣合同(不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同),，包括供應(yīng)、預(yù)購,、采購,、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑,、補償,、易貨等合同，還包括各出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書,、報紙,、期刊、音像制品的征訂憑證(包括訂購單,、訂數(shù)單等),。
(1)買賣合同僅包括動產(chǎn)買賣合同，土地使用權(quán),、房屋等建筑物,、構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。
(2)個人動產(chǎn)買賣合同不征印花稅,。
(3)各類發(fā)行單位之間,，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅,。
(4)企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系,、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù),，且未另外書立買賣合同的,，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
(5)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間,、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書立的購售電合同,，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同,，不屬于印花稅征稅范圍,。
4. 承攬合同
是指承攬人按照定做人的要求完成工作，交付工作成果,，定做人給付報酬的合同,。包括加工、定做,、修繕,、修理、印刷,、廣告,、測繪、測試等合同,。
5. 建設(shè)工程合同
是指承包人進行工程建設(shè),，發(fā)包人支付價款的合同。通常包括建設(shè)工程勘察,、設(shè)計,、施工合同,。
6. 運輸合同
是指貨運合同和多式聯(lián)運合同，不包括管道運輸合同,。
7. 技術(shù)合同
包括技術(shù)開發(fā),、轉(zhuǎn)讓、咨詢,、服務(wù)等合同,。
(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同,，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”,。
(2)一般的法律,、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,，其所立合同不貼印花,。
8. 租賃合同
是指出租人將租賃物交給承租人使用，承租人定期向出租人支付約定的租金的合同,。包括租賃房屋,、船舶、飛機,、機動車輛,、機械、器具,、設(shè)備等合同,。
9. 保管合同
又稱寄托合同、寄存合同,，是指雙方當(dāng)事人約定一方將物交付他方保管的合同,。保管合同是保管人有償?shù)鼗驘o償?shù)貫榧拇嫒吮９芪锲罚⒃诩s定期限內(nèi)或應(yīng)寄存人的請求,，返還保管物品的合同,。
10. 倉儲合同
又稱倉儲保管合同，是保管人儲存存貨人交付的倉儲物,，存貨人支付倉儲費的合同,。
11. 財產(chǎn)保險合同
是投保人與保險人約定的以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的協(xié)議。包括財產(chǎn),、責(zé)任,、保證、信用等保險合同,，但不包括再保險合同,。
二. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
1. 土地使用權(quán)出讓書據(jù)
是指國家將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者,，由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金簽訂的協(xié)議或合同。
2. 土地使用權(quán),、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),。
3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的),。
4. 商標專用權(quán),、著作權(quán)、專利權(quán),、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),。
三. 營業(yè)賬簿
目前只對反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本(股本)”和“資本公積”的營業(yè)賬簿征收印花稅，對其他賬簿不征收印花稅,。
四. 證券交易
證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所,、國務(wù)院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。
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