成大事不在于力量多少,，而在于能堅(jiān)持多久。備考2024年稅務(wù)師考試,，需要我們不忘初心,，堅(jiān)持學(xué)習(xí),，哪怕最開(kāi)始我們的基礎(chǔ)并不高，但通過(guò)日復(fù)一日的加強(qiáng),，終會(huì)實(shí)現(xiàn)我們的目標(biāo),！

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承租人的會(huì)計(jì)處理（掌握）

一、初始計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日,，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡(jiǎn)化處理的除外。

（一）租賃負(fù)債的初始計(jì)量

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量,。

1.租賃付款額,，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)。

2.折現(xiàn)率

（1）在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),，承租人：

①應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,；

②無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率,。

（2）未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中,，出租人無(wú)法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與岀租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分,。

（3）初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本,。

增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃,，則不會(huì)發(fā)生的成本，如傭金,、印花稅等,。

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利,。

2.使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

3.計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的成本包括下列四項(xiàng)：

4.在租賃期開(kāi)始日,，承租人的賬務(wù)處理：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用【尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額】

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額【尚未支付的租賃付款額】

　　　　預(yù)付賬款【在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）】

　　　　銀行存款【發(fā)生的初始直接費(fèi)用】

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債【預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值】

5.在租賃期開(kāi)始日或之前,，承租人按租賃合同約定向出租人支付的租賃保證金，屬于合同履約保證金,，承租人應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收款項(xiàng)（其他應(yīng)收款——租賃保證金）核算,。

二、后續(xù)計(jì)量

（一）租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

1.按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用（等于本期期初租賃負(fù)債余額乘以周期性利率）,，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

2.未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，即并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)：

（1）計(jì)入當(dāng)期損益,；

（2）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定,。

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.在租賃期開(kāi)始日后,，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（即以成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值損失計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)），參照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則有關(guān)折舊規(guī)定,，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,。

2.計(jì)提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/研發(fā)支出等

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

3.承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時(shí),，應(yīng)遵循以下原則：

三、租賃負(fù)債的重新計(jì)量

1.在租賃期開(kāi)始日后,，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí),，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零,，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益,。

2.在租賃期開(kāi)始日后,，承租人按變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬務(wù)處理如下：

四,、租賃變更

租賃變更是指原合同條款之外的租賃范圍,、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更,，包括增加或終止一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán),，延長(zhǎng)或縮短合同規(guī)定的租賃期等。

租賃變更生效日是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期,。

（一）租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理

租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的,，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）該租賃變更通過(guò)增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

（2）增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

（二）租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理

1.租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,，在租賃變更生效日,，按照有關(guān)租賃期的規(guī)定確定變更后的租賃期；

并采用變更后的折現(xiàn)率對(duì)變更后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn),，以重新計(jì)量租賃負(fù)債,。

2.在計(jì)算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人：

（1）應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,；

（2）無(wú)法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

3.承租人應(yīng)區(qū)分以下情形對(duì)上述租賃負(fù)債的調(diào)整進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的,，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，以反映租賃的部分終止或完全終止。

承租人應(yīng)將部分或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益,。

承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

　　使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)

　　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　資產(chǎn)處置損益【差額,，或借方】

（2）其他租賃變更，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。

五,、短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃

1.對(duì)于下列租賃，在租賃期開(kāi)始日承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債：

（1）租賃期不超過(guò)12個(gè)月的短期租賃,；

（2）單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的低價(jià)值資產(chǎn)租賃,。

2.作出簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額,，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,。

其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人應(yīng)當(dāng)采用該方法,。

所屬章節(jié)：第十三章 非流動(dòng)負(fù)債

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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