以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計量
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以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計量（掌握）
一,、初始計量
1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資】應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值（不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額,。
初始確認(rèn)金額=公允價值+交易費用
2.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）進(jìn)行處理,。
3.科目設(shè)置
其他債權(quán)投資 | 其他權(quán)益工具投資 |
其他債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計利息 ——利息調(diào)整 ——公允價值變動 | 其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價值變動 |
應(yīng)收利息 | 應(yīng)收股利 |
其他綜合收益【可以轉(zhuǎn)損益】 | 其他綜合收益【不可轉(zhuǎn)損益】 |
投資收益 | 投資收益 |
信用減值損失 | 盈余公積,、利潤分配——未分配利潤 |
4.賬務(wù)處理
其他債權(quán)投資 | 借：其他債權(quán)投資——成本【面值】 ——利息調(diào)整【差額，或貸方】 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 |
其他權(quán)益工具投資 | 借：其他權(quán)益工具投資——成本【差額】 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 |
二,、后續(xù)計量
初始確認(rèn)后,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對第二類金融資產(chǎn)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,，且公允價值的變動應(yīng)計入其他綜合收益。
【了解】企業(yè)在對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時,，如果一項金融工具以前被確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零,，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債,。
（一）其他債權(quán)投資的后續(xù)計量
分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：
1.所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得（信用減值損失）和匯兌損益（財務(wù)費用）之外,，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。
2.采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）,。
3.該金融資產(chǎn)處置時,，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。
同時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出,，計入當(dāng)期損益（投資收益）。
4.賬務(wù)處理
利息收益 | 分次付息 | 借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】 貸：投資收益【按實際利率計算的利息收入】 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額,，或借方】 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 |
到期一次還本付息 | 借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息【面值×票面利率】 貸：投資收益【按實際利率計算的利息收入】 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額,，或借方】 | |
公允價值變動 | 借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 【或反分錄】 【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值＝公允價值 | |
計提減值 | 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 | |
轉(zhuǎn)回減值 | 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 | |
出售投資 | 借：銀行存款 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計利息 ——利息調(diào)整【或借方】 ——公允價值變動【或借方】 投資收益【差額，或借方】 借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 貸：投資收益 【或相反分錄】 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：投資收益 | |
（二）其他權(quán)益工具投資的后續(xù)計量
指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資：
1.公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益,。
2.除了獲得的現(xiàn)金股利收入（明確作為投資成本部分收回的股利除外）計入當(dāng)期損益（投資收益）外,，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。
3.當(dāng)其終止確認(rèn)時,，處置對價與賬面價值之間的差額計入留存收益，不得影響當(dāng)期損益,。
同時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益,。
4.其他權(quán)益工具投資不計提減值準(zhǔn)備,。
5.賬務(wù)處理
持有期間現(xiàn)金股利 | 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 |
公允價值變動 | 借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動 【或反分錄】 【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值＝公允價值 | |
出售投資 |
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所屬章節(jié)：第十一章 非流動資產(chǎn)（二）
注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財務(wù)與會計》輕一基礎(chǔ)班授課講義
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