以攤余成本計量的金融資產的計量_2024年財務與會計基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-09-18 11:32:15

稅務師《財務與會計》第十一章內容多,、難度大,，屬于非常重要的章節(jié),。在考試中,，各種題型均會考查,，通常為6-8個小題,?？忌鷤冊趥淇紩r需要注意,！

以攤余成本計量的金融資產的計量（掌握）

一,、初始計量

1.以攤余成本計量的金融資產應當按取得時的公允價值（不包含已到付息期但尚未領取的債券利息）和相關交易費用之和作為初始確認金額,。

初始確認金額=公允價值+交易費用

2.【了解】企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的規(guī)定,，確定金融資產和金融負債在初始確認時的公允價值,。

公允價值通常為相關金融資產或金融負債的交易價格（即所收到或支付對價的公允價值）,。

3.企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,，應當單獨確認為應收項目（應收利息）處理,。

4.賬務處理

借：債權投資——成本【面值】

　　　　　　——利息調整【差額，或貸方】

　　應收利息

　貸：銀行存款

實際收到上述利息時：

借：銀行存款

　貸：應收利息

二,、后續(xù)計量

1.資產負債表日，以攤余成本計量的金融資產應當按攤余成本計量,。

2.實際利率

	實際利率	經信用調整的實際利率
定義	是指將金融資產或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產賬面余額（不考慮減值）或該金融負債攤余成本所使用的利率	是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產攤余成本的利率
考慮因素	在確定實際利率時,，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（如提前還款,、展期,、看漲期權或其他類似期權等）的基礎上估計預期現(xiàn)金流量,，但不應當考慮預期信用損失	在確定經信用調整的實際利率時,，應當在考慮金融資產的所有合同條款以及初始預期信用損失的基礎上估計預期現(xiàn)金流量
對比	不考慮預期信用損失	應當考慮初始預期信用損失

3.攤余成本

現(xiàn)金流量圖——分次付息

4.合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率或經信用調整的實際利率組成部分的各項費用,、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率或經信用調整的實際利率時予以考慮,。

5.實際利率應當在取得以攤余成本計量的金融資產時確定，在隨后期間保持不變,。

6.實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法,。

7.企業(yè)應當按照實際利率法確認利息收入。

通常情形	利息收入應當根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定【沒減值,、①階,、②階】		利息收入=賬面余額×實際利率
例外情形	對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產	企業(yè)應當自初始確認起，按照該金融資產的攤余成本和經信用調整的實際利率計算確定其利息收入	利息收入=攤余成本×經信用調整的實際利率
例外情形	對于購入或源生的未發(fā)生信用減值,、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產【③階】	企業(yè)應當在后續(xù)期間,，按照該金融資產的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入	利息收入=攤余成本×實際利率

賬務處理如下

持有

期間

利息

收益

分次付息

借：應收利息【面值×票面利率】

　貸：投資收益【按實際利率計算的利息收入】

　　　債權投資—利息調整【差額,，或借方】

借：銀行存款

　貸：應收利息

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