資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)_2024年財(cái)務(wù)與會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：姜喆2024-04-15 14:13:31

想要在備考中取得優(yōu)異的成績,，章節(jié)重要知識點(diǎn)就一定要掌握。下文是東奧會計(jì)在線整理的稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》科目預(yù)習(xí)考點(diǎn),，希望同學(xué)們可以打卡學(xué)習(xí)！

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類型

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng),。

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng),，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的,，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期。

1.調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng),。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng),；

（2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額,；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò),。

2.非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng),。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況,，但不加以說明將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),，通常包括下列各項(xiàng)（日后期間發(fā)生的大事兒）：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟,、仲裁、承諾,；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格,、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化,；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失,；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本,；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損,；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后,，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤,。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理

1.處理原則

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表,。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年,，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。調(diào)整完成后,，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,。

所得稅調(diào)整分析：

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)		所得稅調(diào)整
涉及暫時(shí)性差異的變化		不區(qū)分是否匯算清繳之前,，直接調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債
涉及應(yīng)納稅所得額的變化	匯算清繳之前（稅務(wù)機(jī)關(guān)允許調(diào)整）	調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅稅額,，直接調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目
	匯算清繳之后	調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）的應(yīng)納所得稅稅額，確認(rèn)為報(bào)告年度的“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目

（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算,。

（3）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目,。

（4）通過上述賬務(wù)處理后,，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù),；

②當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù),；

③上述調(diào)整如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整,。

調(diào)整事項(xiàng)	調(diào)整分錄
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,，人民法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債	借：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟（原預(yù)計(jì)損失）　　以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出（或貸方）　貸：其他應(yīng)付款（實(shí)際損失）借：其他應(yīng)付款　貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（原預(yù)計(jì)損失×稅率）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（實(shí)際損失×稅率）　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用【分析】資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)交所得稅=（利潤總額+原預(yù)計(jì)損失）×25% 日后事項(xiàng)重新計(jì)算的應(yīng)交所得稅=[利潤總額-（實(shí)際損失-原預(yù)計(jì)損失）]×25% 兩者差額,，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)交所得稅=實(shí)際損失×25%
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額	借：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　貸：壞賬準(zhǔn)備借：遞延所得稅資產(chǎn)（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備×稅率）　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用【分析】資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)交所得稅=（利潤總額+原壞賬準(zhǔn)備）×25% 日后事項(xiàng)重新計(jì)算的應(yīng)交所得稅=[（利潤總額-補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）+（原壞賬準(zhǔn)備+補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）]×25% 兩者相等,，不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅,，只需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入	（1）購入資產(chǎn)的成本資產(chǎn)負(fù)債表日或以前按暫估金額入賬，日后期間獲得證據(jù),，進(jìn)一步確定該資產(chǎn)成本（如辦理竣工決算,，調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)，不調(diào)折舊）（2）售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入,，日后期間獲得關(guān)于資金收入進(jìn)一步證據(jù)（如銷售退回）以銷售退回為例（所得稅匯算清繳前）：借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　貸：應(yīng)收賬款借：庫存商品　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用
4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)	（1）報(bào)告年度差錯(cuò),；（2）前期差錯(cuò)：①不重大：視同報(bào)告年度差錯(cuò)；②重大：調(diào)整期初數(shù)據(jù)和前期數(shù)據(jù)