負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)_2023年財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2023-09-13 13:40:30

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】

第十六章所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收法律,、法規(guī)規(guī)定可予抵扣的金額,。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來期間可予稅前扣除的金額

（1）負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額,，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。如短期借款,、應(yīng)付賬款等。

（2）但在某些情況下,，負(fù)債的確認(rèn)也可能會(huì)影響企業(yè)的損益,，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債,。

一,、預(yù)計(jì)負(fù)債

（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí),，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

如果稅法規(guī)定,，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除,。

因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零,，即計(jì)稅基礎(chǔ)=0,。

（二）某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),。

二,、合同負(fù)債【2023修訂】

分類

計(jì)稅基礎(chǔ)

確認(rèn)收入時(shí)，

發(fā)生納稅義務(wù)

（一般情況）

稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí),，計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0,，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

收到預(yù)收款,，

發(fā)生納稅義務(wù)

（特殊情況）

某些情況下，按照稅法規(guī)定收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，有關(guān)合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=0,，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除

三,、應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)規(guī)定	企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為成本費(fèi)用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債
稅法規(guī)定	稅法中對(duì)于實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合理的職工薪酬允許稅前扣除,，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
	稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)	超標(biāo)部分當(dāng)期不允許稅前扣除，以后期間也不允許稅前扣除	賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
		超標(biāo)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除	計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

四、遞延收益

對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,，如果是免稅收入

并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額

賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)

不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響

對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,，如果是應(yīng)稅收入

收到時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)=0

資產(chǎn)負(fù)債表日,，遞延收益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

五、其他負(fù)債

如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用或損失,，同時(shí)作為負(fù)債（其他應(yīng)付款）反映。

稅法規(guī)定,，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除,。