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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)付職工薪酬及其應(yīng)交社保費的賬務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動負(fù)債

【知識點】應(yīng)付職工薪酬及其應(yīng)交社保費的賬務(wù)處理

應(yīng)付職工薪酬及其應(yīng)交社保費的賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目,，核算應(yīng)付職工薪酬的提取,、結(jié)算,、使用等情況。

（二）會計處理

企業(yè)進(jìn)行會計處理時,，可將應(yīng)付職工薪酬劃分為短期薪酬,、離職后福利、辭退福利以及其他長期職工福利四種類型,。

1.短期薪酬

短期薪酬可分為貨幣性短期薪酬、非貨幣性短期薪酬,、帶薪缺勤,、利潤分享計劃等。

（1）貨幣性短期薪酬

貨幣性短期薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放的職工薪酬,，主要有工資,、職工福利、社會保險費,、住房公積金,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等,。其具體賬務(wù)處理為：

①企業(yè)實際發(fā)生短期薪酬時

借：生產(chǎn)成本（制造費用,、管理費用、銷售費用等）

　貸：應(yīng)付職工薪酬

②發(fā)放短期薪酬時

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：銀行存款

（2)非貨幣性短期薪酬

企業(yè)以非貨幣形式發(fā)放的職工薪酬,，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

①企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工,。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入職工薪酬和相應(yīng)的成本費用中,，并確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第（五）項的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計算納稅,。企業(yè)以外購商品作為福利發(fā)放給職工,，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費,，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額,，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規(guī)定，用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。核算時通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費用的非貨幣性職工薪酬金額,，據(jù)以計算完整準(zhǔn)確的人工成本金額,。

②企業(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將自有房屋等資產(chǎn)的每期折舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬,，并計入相關(guān)的成本費用,。具體如下：

<1>企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額,，

借:管理費用等

　貸:應(yīng)付職工薪酬

借:應(yīng)付職工薪酬

　貸:累計折舊

<2>租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,按每期應(yīng)支付的租金,

借:管理費用等

　貸:應(yīng)付職工薪酬

借:應(yīng)付職工薪酬

　貸:其他應(yīng)付款等

(3)其他形式的短期薪酬

①帶薪缺勤

<1>累積帶薪缺勤

a.當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享受的未來帶薪缺勤的權(quán)利時,，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn);職工累積未使用的權(quán)利在其離開企業(yè)時是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付,，不影響義務(wù)的確認(rèn)，但影響計量的義務(wù)金額。

b.如果職工在離開企業(yè)時不能獲得現(xiàn)金支付,，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額,，作為累積帶薪缺勤費用進(jìn)行預(yù)計。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付,，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的,、職工全部累積未使用權(quán)利的金額,。

<2>非累積帶薪缺勤

根據(jù)《中華人民共和國勞動法》規(guī)定,，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資,。因此,我國企業(yè)職工休婚假,、產(chǎn)假、喪假,、探親假,、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤的薪酬,。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,。

②利潤分享計劃

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將短期利潤分享計劃作為費用處理（按受益對象進(jìn)行分擔(dān)，或根據(jù)相關(guān)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,，作為資產(chǎn)成本的一部分）,，不能作為凈利潤的分配。

2.離職后福利

（1）設(shè)定提存計劃

①企業(yè)根據(jù)設(shè)定提存計劃計算應(yīng)繳存金額時

借：生產(chǎn)成本（制造費用,、管理費用,、銷售費用等）

　貸：應(yīng)付職工薪酬—離職后福利

②繳存時

借：應(yīng)付職工薪酬—離職后福利

　貸：銀行存款

注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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