不經(jīng)一番寒徹骨，怎得梅花撲鼻香,。想要順利通過稅務(wù)師考試,，掌握稅務(wù)師重要知識點(diǎn)是十分重要的。下文為《財務(wù)與會計》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點(diǎn),，希望大家能夠仔細(xì)閱讀,，認(rèn)真記憶！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算

【所屬章節(jié)】

第十一章 非流動資產(chǎn)（二）

【知識點(diǎn)】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計量

（一）初始計量

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值（不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額,。

企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

（二）后續(xù)計量

1.資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定,，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）進(jìn)行減值會計處理并在其他綜合收益中確認(rèn)減值準(zhǔn)備,同時將減值損失或減值利得計入當(dāng)期損益（信用減值損失）,，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值,。

2.被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）持有期間所產(chǎn)生的所有利得或損失，如與套期會計無關(guān)的,，除減值損失或減值利得和匯兌損益之外,，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類,。但是,，采用實(shí)際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等,。

當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。

3.被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（其他權(quán)益工具投資）的公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益,不需計提減值準(zhǔn)備,。持有期間,，除了獲得的股利收入（明確作為投資成本部分收回的股利收入除外）計入當(dāng)期損益（投資收益）外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯總損益）,，如與套期會計無關(guān)的,均應(yīng)計入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益,。

4.企業(yè)在對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時,，如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零,，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。但對于主合同為資產(chǎn)的混合合同,，即使整體公允價值可能低于零,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終將混合合同整體作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和計量。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）

為了核算以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”和“其他權(quán)益工具投資”總賬科目,，該兩個科目應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)類別和品種，分別設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“公允價值變動”和“成本”“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算,?？颇科谀┙璺接囝~反映企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的公允價值。

金融資產(chǎn)的重分類

（一）金融資產(chǎn)重分類的原則

1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。

2.企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計處理,，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得,、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

（二）金融資產(chǎn)重分類的計量

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量,。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量,。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計量,。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值,，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值,，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計量。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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