以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算_2022年財務(wù)與會計基礎(chǔ)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算
【所屬章節(jié)】
第十一章 非流動資產(chǎn)（二）
【知識點】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的計量
（一）初始計量
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值（不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額,。企業(yè)取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目處理,。
（二）后續(xù)計量
資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按攤余成本計量,。
1.攤余成本
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的攤余成本, 是指以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（1）扣除已償還的本金,。
（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額,。
（3）扣除累計計提的損失準(zhǔn)備。
2.利息收入
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入,。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：
（1）對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入,。
（2）對于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入,。企業(yè)按照上述規(guī)定對金融資產(chǎn)的攤余成本運用實際利率法計算利息收入的,若該金融工具在后續(xù)期間因其信用風(fēng)險有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與應(yīng)用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系（如債務(wù)人的信用評級被上調(diào)）,，
企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定,，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ),，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)減值準(zhǔn)備，同時將減值損失或減值利得計入當(dāng)期損益（信用減值損失）,。
4.處置以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益,。
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的價值的增減變動情況,應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資”總賬科目,。該科目應(yīng)當(dāng)按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的類別和品種,，分別對“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算,。
（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的取得
借：債權(quán)投資——成本（面值）
債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或貸方）
貸：銀行存款等
（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的利息調(diào)整和利息收入
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間的主要賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收利息（票面利息）（分期付息債券）
債權(quán)投資——應(yīng)計利息（到期付息債券）
貸：投資收益（實際利息）
債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借方）
（三）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的處置
借：銀行存款等
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：債權(quán)投資——成本
債權(quán)投資——應(yīng)計利息
債權(quán)投資——利息調(diào)整（也可能在借方）
投資收益（差額）（或借方）
（四）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值
1.計提損失準(zhǔn)備
借：信用減值損失
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
2.轉(zhuǎn)回?fù)p失準(zhǔn)備
借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：信用減值損失
注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義
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