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第十八章　財(cái)務(wù)報(bào)告

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1、根據(jù)總賬科目余額填列

（1）直接填列：“其他權(quán)益工具投資”,、“其他權(quán)益工具”,、“庫存股”、“專項(xiàng)儲備”等項(xiàng)目,，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,。

（2）計(jì)算填列：“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”,、“銀行存款”,、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2,、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列

（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額之和再與其備抵科目“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額相抵后填列,；

（2）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額之和填列；

（3）“預(yù)付款項(xiàng)”根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額之和再與其備抵科目“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額相抵后填列,；

（4）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額之和填列,。

（5）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列,。

（6）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”,、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列,。

①“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目包括：一年內(nèi)到期的長期借款,、一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期應(yīng)付債券,、一年內(nèi)到期的預(yù)計(jì)負(fù)債,、一年內(nèi)到期的遞延收益等。

②“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目包括：取得時(shí)期限超過12個月但自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月（含12個月）內(nèi)到期的債權(quán)投資等,。但是,，取得時(shí)期限在12個月之內(nèi)（含12個月）的債權(quán)投資,，列示為其他流動資產(chǎn),。

3,、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列

（1）“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期,、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列,。“應(yīng)付債券”項(xiàng)目比照上述填列方法填列,。

（2）“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目,，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回?cái)?shù)后的金額填列；

（3）“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目,，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列,。

4、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

（1）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目=投資性房地產(chǎn)賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=固定資產(chǎn)賬面余額-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（3）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目=無形資產(chǎn)賬面余額-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（4）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目=長期應(yīng)收款賬面余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額-1年內(nèi)到期的部分-對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

（5）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額-1年內(nèi)到期的部分

（6）未分配利潤項(xiàng)目=“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列,。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目內(nèi)以“－”號填列,。

5、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

（1）“存貨”項(xiàng)目根據(jù)“原材料”,、“在途物資”或“材料采購”,、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料成本差異”（借加貸減）,、“庫存商品”,、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”（借加貸減）,、“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”,、“受托代銷商品”,、“委托代銷商品”、“委托加工物資”等科目的期末余額合計(jì)減去“受托代銷商品款”,、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列,。

（2）“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目和“合同負(fù)債”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列,，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示：

①凈額為借方余額的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列,；

②凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目中填列,；

【2019年·單選題】期末同一合同下的合同資產(chǎn)凈額大于合同負(fù)債凈額的差額,，如超過一年或一個正常營業(yè)周期結(jié)轉(zhuǎn)的,，在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)為（　　）項(xiàng)目,。

A.合同資產(chǎn)

B.其他非流動資產(chǎn)

C.合同負(fù)債

D.其他流動資產(chǎn)

【答案】B

【解析】同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,，凈額在借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”（超過一年或一個正常營業(yè)周期結(jié)轉(zhuǎn)）項(xiàng)目中填列,，凈額在貸方余額的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”（超過一年或一個正常營業(yè)周期結(jié)轉(zhuǎn)）項(xiàng)目中填列，選項(xiàng)B正確,。

（3）“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目,，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回?cái)?shù)后的金額，及“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的期末余額,，減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額填列,。

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng),。包括銷售商品或提供勞務(wù),、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi),、支付工資,、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等,。

【提示】這種定義采用的是排除法,，說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來,，而不會存在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項(xiàng)無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況,。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動,。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外,，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

【提示】投資活動包括兩個內(nèi)容，即既包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)）,，也包括“對外投資”（購買股票、購買債券,、投資辦企業(yè)）,。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動,。

【提示】籌資活動包括兩個內(nèi)容,，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”,。這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本）,，也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）,；這里所說的債務(wù)，指對外舉債,，包括向銀行借款,、發(fā)行債券等。包括：長,、短期借款,、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等,，這里的債務(wù)不是指所有的債務(wù),，即不包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等經(jīng)營性債務(wù),。

【2017年·多選題】下列交易或事項(xiàng)中,，不應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的有（　　）,。

A.購買股票時(shí)支付的證券交易印花稅和手續(xù)費(fèi)

B.分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金

C.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

D.為發(fā)行股票直接支付的審計(jì)費(fèi)用

E.以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金

【答案】ACE

【解析】選項(xiàng)A,，購買股票時(shí)支付的證券交易印花稅和手續(xù)費(fèi)計(jì)入“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；選項(xiàng)C,，為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅計(jì)入“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；選項(xiàng)E,，以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,，計(jì)入“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

1,、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時(shí),，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則如下：

（1）調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤表項(xiàng)目

①使凈利潤減少，調(diào)增,；

②使凈利潤增加,，調(diào)減。

（2）調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目

①在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目借方記錄,，調(diào)減,；

②在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目貸方記錄，調(diào)增,。

2,、具體調(diào)整項(xiàng)目如下：

【2018年·單選題】下列項(xiàng)目中,，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”調(diào)增項(xiàng)目的是（　?。?/p>

A.當(dāng)期發(fā)生的存貨增加

B.當(dāng)期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加

C.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少

D.當(dāng)期確認(rèn)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動收益

【答案】C

【解析】當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少,，對應(yīng)所得稅費(fèi)用增加,，減少凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,，應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)目處理,。

【2017年·單選題】黃河公司當(dāng)期凈利潤800萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元,，存貨減少5萬元,，應(yīng)收賬款增加75萬元，應(yīng)收票據(jù)減少20萬元,，應(yīng)付職工薪酬減少25萬元,，預(yù)收賬款增加30萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元,，管理用無形資產(chǎn)攤銷額10萬元,，處置長期股權(quán)投資取得投資收益100萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目,，黃河公司當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（　?。┤f元。

A.715

B.755

C.645

D.845

【答案】B

【解析】黃河公司當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=800+50+5-75+20-25+30+40+10-100

=755（萬元）,。

破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括清算資產(chǎn)負(fù)債表,、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表,、債務(wù)清償表及相關(guān)附注,。

（注：以上《財(cái)務(wù)與會計(jì)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

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