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【內(nèi)容導(dǎo)航】

財務(wù)預(yù)算

【所屬章節(jié)】

第二章　財務(wù)預(yù)測和財務(wù)預(yù)算

【知識點(diǎn)】財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算

(一)財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表,、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表,。

1.現(xiàn)金預(yù)算

(1)現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，以及由此預(yù)計的現(xiàn)金收支所產(chǎn)生的結(jié)果的預(yù)算,。

(2)現(xiàn)金預(yù)算以銷售預(yù)算,、生產(chǎn)預(yù)算、成本與費(fèi)用預(yù)算,、預(yù)計資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制,，是財務(wù)預(yù)算的核心。

(3)現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金收入,、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺及資金的籌集與運(yùn)用四個部分,。

①現(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額,、預(yù)算期銷售現(xiàn)金收入;

②現(xiàn)金支出包括預(yù)算期內(nèi)各種現(xiàn)金支出;

③現(xiàn)金余缺指預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的差額;

④資金的籌集與運(yùn)用反映預(yù)算期內(nèi)向銀行借款、還款,、支付利息,、短期投資、投資收回等內(nèi)容,。

2.預(yù)計利潤表

是反映和控制企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)損益情況和盈利水平的預(yù)算,。

3.預(yù)計現(xiàn)金流量表

是從現(xiàn)金流入和流出兩個方面反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的預(yù)算,。

4.預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

是用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況,，它的編制須以計劃期開始曰的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后結(jié)合計劃期間業(yè)務(wù)預(yù)算,、專門決策預(yù)算,、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進(jìn)行編制。

(二)預(yù)算的編制方法

常見的預(yù)算編制方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法,、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法,、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法。

1.增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同,，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類,。

(1)增量預(yù)算法

①增量預(yù)算法是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)影響因素的變動情況,，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動項目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法,。增量預(yù)算法以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整,，它的編制遵循以下假定:

第一,，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的,，不需要進(jìn)行調(diào)整;

第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的,，在預(yù)算期予以保持;

第三,，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù),。

②增量預(yù)算法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項目無法得到有效控制,，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

(2)零基預(yù)算法

①零基預(yù)算法是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動及其預(yù)算為基礎(chǔ),，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動的合理性,，經(jīng)綜合平衡,，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。采用零基預(yù)算法在編制費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往期間的費(fèi)用項目和費(fèi)用數(shù)額,，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費(fèi)用項目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算,。

②零基預(yù)算法的程序如下：

第一,，根據(jù)企業(yè)預(yù)算期利潤目標(biāo),、銷售目標(biāo)和生產(chǎn)指標(biāo)等，分析預(yù)算期各項費(fèi)用項目,，并預(yù)測費(fèi)用水平;

第二,，擬訂預(yù)算期各項費(fèi)用的預(yù)算方案，衡量輕重緩急,，劃分費(fèi)用支出的等級并排列先后順序;

第三,，根據(jù)企業(yè)預(yù)算期預(yù)算費(fèi)用控制總額目標(biāo)，按照費(fèi)用支出等級及順序,，分解落實(shí)相應(yīng)的費(fèi)用控制目標(biāo)，編制相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算,。

③零基預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)有：①以零為起點(diǎn)編制預(yù)算,，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變化,，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動需要;②有助于增加預(yù)算編制透明度,，有利于進(jìn)行預(yù)算控制,。零基預(yù)算的主要缺點(diǎn)有：①預(yù)算編制工作量較大,、成本較高;②預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大,。

④零基預(yù)算適用于企業(yè)各項預(yù)算的編制,，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目。

2.固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同,，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法兩大類,。

(1)固定預(yù)算法

①固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時,，只將預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量,、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法,。

②固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個方面：一是適應(yīng)性差。二是可比性差,。

③固定預(yù)算法一般適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定,，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準(zhǔn)確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費(fèi)用預(yù)算,。

(2)彈性預(yù)算法

①彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法,，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量,、銷售量、工時等)水平編制系列預(yù)算的方法。理論上,，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算,，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算,。

②彈性預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平,，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況。主要缺點(diǎn)是：一是編制工作量大;二是市場及其變動趨勢預(yù)測的準(zhǔn)確性,、預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會對彈性預(yù)算的合理性造成較大影響,。

③彈性預(yù)算適用于企業(yè)各項預(yù)算的編制，特別是市場,、產(chǎn)能等存在較大不確定性,，且其預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項目。

3.定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同,，可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法兩大類,。

(1)定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法,。

【優(yōu)點(diǎn)】

(1)能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng),，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比。

(2)有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價,。

【缺點(diǎn)】不利于前后各個期間的預(yù)算銜接,，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理。

(2)滾動預(yù)算法

①滾動預(yù)算法是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,、逐期滾動、持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法,。

②采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算,，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動,、逐季滾動和混合滾動,。

③運(yùn)用滾動預(yù)算法編制預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是:通過持續(xù)滾動預(yù)算編制,、逐期滾動管理，實(shí)現(xiàn)動態(tài)反映市場,、建立跨期綜合平衡,，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能,。主要缺點(diǎn)是:一是預(yù)算滾動的頻率越高,，對預(yù)算溝通的要求越高,，預(yù)算編制的工作量越大;二是過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感,，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從,。

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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