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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)合并的概念與方式,，企業(yè)合并的處理原則

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十二章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)合并的概念與方式,，企業(yè)合并的處理原則

企業(yè)合并的概念與方式，企業(yè)合并的處理原則

第四節(jié)　企業(yè)合并與合營(yíng)安排

【考點(diǎn)1】企業(yè)合并的概念與方式

(一)企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng),。企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán),。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是被合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。二是取得對(duì)一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán),。

(二)構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷

1.業(yè)務(wù)的定義

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合(以下簡(jiǎn)稱組合),，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力,，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入,。

2.構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素

合并方在合并中取得的組合構(gòu)成業(yè)務(wù)，通常應(yīng)具有下列三個(gè)要素：

(1)投入，指原材料,、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn)以及構(gòu)成產(chǎn)出能力的機(jī)器設(shè)備等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入,。

(2)加工處理過程,指具有一定的管理能力,、運(yùn)營(yíng)過程，能夠組織投入形成產(chǎn)出能力的系統(tǒng),、標(biāo)準(zhǔn),、協(xié)議、慣例或規(guī)則,。

(3)產(chǎn)出,，包括為客戶提供的產(chǎn)品或服務(wù)、為投資者或債權(quán)人提供的股利或利息等投資收益,，以及企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的其他的收益。

3.構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件

合并方在合并中取得的組合應(yīng)當(dāng)至少同時(shí)具有一項(xiàng)投入和一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性加工處理過程,，且二者相結(jié)合對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn),該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù),。合并方在合并中取得的組合是否有實(shí)際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)出的下列情況分別判斷加工處理過程是否是實(shí)質(zhì)性的：

(1)該組合在合并日無產(chǎn)出的,，同時(shí)滿足下列條件的加工處理過程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的：①該加工處理過程對(duì)投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出至關(guān)重要;②具備執(zhí)行該過程所需技能,、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的有組織的員工，且具備必要的材料,、權(quán)利,、其他經(jīng)濟(jì)資源等投入，例如技術(shù),、研究和開發(fā)項(xiàng)目,、房地產(chǎn)或礦區(qū)權(quán)益等。

(2)該組合在合并日有產(chǎn)出的,，滿足下列條件之一的加工處理過程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的:①該加工處理過程對(duì)持續(xù)產(chǎn)出至關(guān)重要,，且具備執(zhí)行該過程所需技能、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的有組織的員工;②該加工處理過程對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn),，且該過程是獨(dú)有,、稀缺或難以取代的。

【提示】企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng),，而不是根據(jù)合并方的管理意圖或被合并方的經(jīng)營(yíng)歷史來判斷。

4.集中度測(cè)試

(1)集中度測(cè)試是非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),，可以選擇采用的一種簡(jiǎn)化判斷方式,。

(2)進(jìn)行集中度測(cè)試時(shí)，如果購(gòu)買方取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的,，則該組合通過集中度測(cè)試,，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù),，且購(gòu)買方無須按照上述“3.構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件”的規(guī)定進(jìn)行判斷;如果該組合未通過集中度測(cè)試，購(gòu)買方仍應(yīng)按照此規(guī)定進(jìn)行判斷,。

【提示】區(qū)分業(yè)務(wù)的購(gòu)買——即構(gòu)成企業(yè)合并的交易與不構(gòu)成企業(yè)合并的資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債組合的購(gòu)買,意義在于其會(huì)計(jì)處理存在實(shí)質(zhì)上的差異：

(1)企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債的組合時(shí),，應(yīng)識(shí)別并確認(rèn)所取得的單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)(包括符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》中無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn))及承擔(dān)的負(fù)債，并將購(gòu)買成本基于購(gòu)買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值,，在單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債間進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理,。

(2)交易費(fèi)用在購(gòu)買資產(chǎn)交易中通常作為轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的一部分,，并根據(jù)適用的準(zhǔn)則資本化為所購(gòu)買的資產(chǎn)成本的一部分;而在企業(yè)合并中,交易費(fèi)用被費(fèi)用化。

(3)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止對(duì)在以下交易所記錄的資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅：非業(yè)務(wù)合并,，且既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和也不影響應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損,。相應(yīng)地，資產(chǎn)購(gòu)買中因賬面價(jià)值與稅務(wù)基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債;而業(yè)務(wù)合并中購(gòu)買的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)因賬面價(jià)值與稅務(wù)基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響,。

(三)企業(yè)合并的方式

按合并完成后的被合并方法人主體是否喪失,，企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并,。

1.控股合并,。合并方(或購(gòu)買方,下同)通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方(或被購(gòu)買方,下同)的控制權(quán),企業(yè)合并后能夠通過所取得的股權(quán)等主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策并自被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益,被合并方在企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，為控股合并,。

【提示】反向收購(gòu)是指在某些企業(yè)合并中,，發(fā)行權(quán)益性證券一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制，發(fā)行權(quán)益性證券一方雖然為法律上的母公司,，但其為會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方,。

2.吸收合并。合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn),，并將有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后,，注銷被合并方的法人資格,，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債,，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營(yíng),，該類合并為吸收合并。

3.新設(shè)合并,。參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷,，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新注冊(cè)成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債,，并在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng),，為新設(shè)合并。

【提示】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并(即除同一控制下的企業(yè)合并情況以外的其他企業(yè)合并)兩種類型,。

【考點(diǎn)2】企業(yè)合并的處理原則

(一)同一控制下企業(yè)合并的處理原則

1.同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定

同一控制下的企業(yè)合并,，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。

1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司,。

2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方,是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,，并從中獲取利益的投資者群體,。

3.實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制,。具體是指在企業(yè)合并之前(即合并日之前),參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上(含1年),，企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上(含1年)。

4.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并,，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷,。

【提示】同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并,不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同-控制下的企業(yè)合并。

2.同一控制下企業(yè)合并的處理原則

(1)合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn),、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

(2)合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變,。

(3)合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置收益,，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表,，因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目,，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益,。

(二)非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購(gòu)買另一方或多方的交易,，基本處理原則是購(gòu)買法,。

1.確定購(gòu)買方

購(gòu)買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。

2.確定購(gòu)買日

購(gòu)買日是購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期,，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中,，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿足了以下條件時(shí),，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,，形成購(gòu)買日。

(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。

(2)按照規(guī)定,，合并事項(xiàng)如需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的,，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù),。

(4)購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%),并且有能力,、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。

(5)購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn),。

【提示】分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中，購(gòu)買日是指按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷購(gòu)買方最終取得對(duì)被購(gòu)買企業(yè)控制權(quán)的日期,。

3.確定企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值,。

【提示1】購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分,按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本,。或有對(duì)價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的,，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對(duì)已支付的合并對(duì)價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),。其中,，構(gòu)成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中定義的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

【提示2】非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用,、律師服務(wù)費(fèi)用,、咨詢費(fèi)用等，與同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用處理原則一致,，直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得了對(duì)被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的控制權(quán),，視合并方式的不同,，應(yīng)分別在合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，包括被購(gòu)買方原來未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,。就購(gòu)買方自身而言,，其原持有的資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量不受該交易事項(xiàng)的影響。

(1)購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,，要作為本企業(yè)的資產(chǎn),、負(fù)債(或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn),、負(fù)債)進(jìn)行確認(rèn)，在購(gòu)買日,，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn),、負(fù)債的確認(rèn)條件。有關(guān)的確認(rèn)條件包括:

①合并中取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外),，其所 帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn);

②合并中取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)負(fù)債(或有負(fù)債除外)，履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn),。

(2)企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》中對(duì)于無形資產(chǎn)的界定且其在購(gòu)買日的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,。

(3)企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn),。對(duì)于購(gòu)買方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購(gòu)買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在購(gòu)買日,，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小,但其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn),。

(4)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn),、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量,。對(duì)于被購(gòu)買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目,，購(gòu)買方在對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮,。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。

5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

(1)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù),。

(2)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。

6.企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整

(1)購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整

合并當(dāng)期期末,，對(duì)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以暫時(shí)確定的價(jià)值對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行處理的情況下,，自購(gòu)買日算起12個(gè)月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對(duì)原暫時(shí)確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的暫時(shí)性價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的,應(yīng)視同在購(gòu)買日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整,同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性價(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息,，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整,。

(2)超過規(guī)定期限后的價(jià)值量調(diào)整

自購(gòu)買日算起12個(gè)月以后對(duì)企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的原則進(jìn)行處理,，即對(duì)企業(yè)合并成本,、合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,。

(3)在企業(yè)合并中,，購(gòu)買日取得的被購(gòu)買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額,，但在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，不應(yīng)予以確認(rèn),。

購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi),，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買日已經(jīng)存在,，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù),，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用),。

(三)被購(gòu)買方的處理原則

非同一控制下的企業(yè)合并中,，被購(gòu)買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，如購(gòu)買方取得被購(gòu)買方100%股權(quán),，被購(gòu)買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬,。其他情況下,，被購(gòu)買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,。

偉大人物的最明顯的標(biāo)志,，就是他堅(jiān)強(qiáng)的意志，不管環(huán)境變換到什么地步,，終于克服困難,，以達(dá)到預(yù)期的目的,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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