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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他存貨的核算，存貨清查的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章　流動資產(chǎn)(二)

【知識點】其他存貨的核算，存貨清查的核算

其他存貨的核算,，存貨清查的核算

第三節(jié)　其他存貨的核算

【考點1】委托加工物資的核算

“委托加工物資”科目應(yīng)按加工合同,、受托加工單位，以及加工物資的品種等設(shè)置明細科目,，并進行明細核算,。

1.發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本,，

借：委托加工物資

貸：原材料(庫存商品等)

【提示】按計劃成本(或售價)核算的企業(yè),，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價，借記“委托加工物資”科目,，貸記“材料成本差異”科目或“商品進銷差價”等科目;實際成本小于計劃成本的差異,作相反的會計分錄,。

2.支付加工費用、應(yīng)承擔(dān)的運雜費等,，

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

【提示】需要繳納消費稅的委托加工物資,其由受托方代收代繳的消費稅,分別以下情況處理：

(1)收回后以不高于受托方的計稅價格出售的,，以及用于非消費稅項目的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本,，

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)

(2)委托方以高于受托方的計稅價格出售的,，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅,，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)

(3)收回后用于連續(xù)生產(chǎn),、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅,，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)

3.加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資,按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本,，借記“原材料”“庫存商品”等科目(采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，按計劃成本或售價記入“原材料”或“庫存商品”科目,，實際成本與計劃成本或售價之間的差異,，記入“材料成本差異”或“商品進銷差價”科目)，貸記“委托加工物資”科目,。

【考點2】周轉(zhuǎn)材料的核算

1.周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物和低值易耗品等,，以及建筑企業(yè)的鋼模板、木模板,、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等,。

(1)包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲備的各種包裝容器,，如桶,、箱、瓶,、壇,、袋等。其范圍包括:①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;②隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物;③隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物;④出租或出借給購買單位使用的包裝物。

【提示】企業(yè)的各種包裝材料,，如紙,、繩、鐵絲,、鐵皮等,，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算，用于儲存和保管產(chǎn)品,、材料而不對外出售的包裝物,，應(yīng)按其價值的大小和使用年限的長短,分別在“固定資產(chǎn)”科目或“周轉(zhuǎn)材料”科目或單設(shè)的“低值易耗品”科目核算;計劃上單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物,應(yīng)作為庫存商品處理。

(2)低值易耗品,，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,如工具,、管理用具、玻璃器皿,、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等,。

2.為了核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本,應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，該科目應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的種類,分別在“在庫”“在用”“攤銷”明細科目進行明細核算,。周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理包括：

(1)購入,、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等,，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進行處理,。

(2)周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)按照使用次數(shù)分次計入成本費用。

①領(lǐng)用時,，按其賬面價值,，

借：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)料——在用

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫

②攤銷時，應(yīng)按攤銷額,，

借：管理費用(生產(chǎn)成本,、銷售費用等)

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

(3)周轉(zhuǎn)材料金額較小的,可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算,，領(lǐng)用時按其賬面價值,，借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“銷售費用”“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目,。為加強實物管理,應(yīng)當(dāng)在備查簿上登記。

(4)周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的,，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時,，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺Ｖ苻D(zhuǎn)材料已計提存貨跌價準(zhǔn)備的,，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,。

【考點3】庫存商品的核算

1.庫存商品包括庫存的外購商品、產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品,、發(fā)出展覽的商品,、銷售退回的以及寄存在外的商品等。

【提示】工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,，在制造和修理完成驗收入庫后,，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，屬于庫存商品;可以降價出售的不合格品,，也屬于庫存商品,，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬。委托外單位加工的商品,，不屬于庫存商品;已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入,，但購買單位在月末未提取的商品,應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進行登記,，不屬于庫存商品,。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目核算庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，并按庫存商品的種類,、品種和規(guī)格及有效地點設(shè)置明細賬進行明細核算,。

【提示】對于庫存商品采用售價金額核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“商品進銷差價”科目核算商品的售價與進價之間的差額,，并在月末分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價,。

【考點4】發(fā)出商品的核算

1.“發(fā)出商品”科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位及商品類別和品種設(shè)置明細賬進行明細核算;其期末借方余額反映企業(yè)商品銷售中不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

2. 企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：

(1)對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品,，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),，

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

(2)發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,，

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

【提示】采用計劃成本或售價核算的,，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

(3)發(fā)出商品如發(fā)生退回,，應(yīng)按退回商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),，

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

第四節(jié)　存貨清查的核算

【考點1】存貨數(shù)量的確定方法

企業(yè)確定存貨的實物數(shù)量有兩種方法:一種是實地盤存制;另一種是永續(xù)盤存制。

(一)實地盤存制

1.含義：

“實地盤存制”又稱“定期盤存制”,，是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù),，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點所得的實存數(shù),，計算本期存貨的減少數(shù),。

2.特點及適用情況：

使用這種方法平時的核算工作比較簡便，但不能隨時反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況,，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本,并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi);同時由于缺乏經(jīng)常性資料,不便于對存貨進行計劃和控制,，所以實地盤存制的實用性較差,，通常僅適用于一些單位價值較低、自然損耗大,、數(shù)量不穩(wěn)定,、進出頻繁的特定貨物。

(二)永續(xù)盤存制

1.含義：

“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”,，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細賬,根據(jù)有關(guān)憑證,，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品,、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額,，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。

2.特點：

采用永續(xù)盤存制,可隨時掌握各種存貨的收發(fā),、結(jié)存情況,，有利于存貨管理。

【提示】我國企業(yè)會計實務(wù)中,，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制,。但不論采用何種方法,前后各期都應(yīng)保持一致。

【考點2】存貨清查的賬務(wù)處理

(一)存貨盤盈

1.借：原材料,、庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2.借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

(二)存貨盤虧

1.借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料(庫存商品)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善原因造成的)

【提示】采用計劃成本(或售價)核算的,，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進銷差價)。已計提存貨跌價準(zhǔn)備的,，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備,。

2.借：庫存現(xiàn)金(殘料處置收入)

原材料(殘料價值)

其他應(yīng)收款(保險賠償或過失人賠償)

管理費用(管理原因造成的凈損失)

營業(yè)外支出(非正常損失)

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

積極思考造成積極人生，消極思考造成消極人生,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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