當(dāng)你習(xí)慣過一種日子，你的一生只過上一天,；如果你生活常新,，那么你每一天都會(huì)過得很精彩。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，一起來看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

原材料的科目設(shè)置,，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算,，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章　流動(dòng)資產(chǎn)(二)

【知識(shí)點(diǎn)】原材料的科目設(shè)置，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算,，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

原材料的科目設(shè)置,，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

第二節(jié)　原材料的核算

【考點(diǎn)1】科目設(shè)置

1.企業(yè)原材料的日常核算,，可以采用計(jì)劃成本,，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法,，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定,。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。借方登記外購(gòu),、自制,、委托加工完成、投資者投入,、盤盈等原因增加的原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本;貸方登記領(lǐng)用,、發(fā)出加工、對(duì)外銷售以及盤虧,、毀損等原因減少的原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本;期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本,。

【提示】企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料,、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記;委托外單位加工的材料,、商品的加工成本,，直接在“委托加工物資”科目核算;企業(yè)購(gòu)入的在建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等,，在“工程物資”科目核算,。

【考點(diǎn)2】按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

【總體說明】原材料按照實(shí)際成本核算下，“原材料”科目的增加,、減少及余額反映的是實(shí)際成本,。

(一)在途原材料的核算

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購(gòu)入的,、貨款已付但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料的采購(gòu)成本,。

2.企業(yè)購(gòu)入的原材料，在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票時(shí)尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的,，

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)等)

【提示】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款,，應(yīng)作為預(yù)付購(gòu)貨款在“預(yù)付賬款”科目核算,不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價(jià)款在“在途物資”科目核算。只有在收到購(gòu)貨發(fā)票和賬單后,，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以記入“在途物資”科目,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購(gòu)貨款。

(二)原材料的收發(fā)核算

1.企業(yè)購(gòu)入的已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料,分別下列情況處理：

(1)原在途物資入庫(kù),，

借：原材料

貸：在途物資

(2)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá),，物資驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi),，或尚未開出承兌商業(yè)匯票的,，

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款等

(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù),，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi),，或開出承兌商業(yè)匯票的，

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)等)

(4)尚未收到發(fā)票賬單的,，按暫估價(jià)值入賬,，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目;下月初作相反的會(huì)計(jì)記錄,，予以沖回,，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理,。

2.委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料,，按實(shí)際成本，

借：原材料

貸：委托加工物資

3.投資者投入的原材料,，

借：原材料(按確定的實(shí)際成本)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本(股本)(按其在注冊(cè)資本中所占有的份額)

資本公積(差額)

4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料,

借：原材料(按照放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款(支付的相關(guān)稅費(fèi))

投資收益(放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)(或借方)

5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料,，按照非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定其入賬成本。

6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料,，

借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本,、輔助生產(chǎn)成本)

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：原材料

7.出售原材料,

借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：原材料

8.將原材料用于抵債，

借：應(yīng)付賬款等

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：原材料(賬面余額)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

其他收益(差額)(或借方)

(三)原材料采購(gòu)過程中的短缺和毀損的處理

采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損,，應(yīng)根據(jù)造成短缺和毀損的原因分別處理,，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。

1.定額內(nèi)合理的途中損耗,，計(jì)入材料的采購(gòu)成本,。

2.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位,、保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)?應(yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠,，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目或“其他應(yīng)收款”科目。

3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,，查明原因后再分別處理:

①屬于應(yīng)由供貨單位,、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目或“其他應(yīng)收款”科目;

②屬于自然災(zāi)害造成的損失,，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失,從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目;

③屬于無法收回的其他損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,。

4.在上述2和3兩種情況下,短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。

【考點(diǎn)3】按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

(一)成本差異的確定

原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額,。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為超支額,，反之，為節(jié)約額,。

(二)科目設(shè)置

1.“材料采購(gòu)”科目(實(shí)際成本)

2.“原材料”科目(計(jì)劃成本)

3.“材料成本差異”科目(實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異)

【提示】

本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異總額)÷(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本總額)×100%

月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

(三)原材料的收發(fā)核算

1.購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料(計(jì)劃成本)

材料成本差異(超支差異)

貸：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)

材料成本差異(節(jié)約差異)

2.自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料,，

借：原材料(計(jì)劃成本)

材料成本差異(差額)(或貸方)

貸：生產(chǎn)成本(委托加工物資)(實(shí)際成本)

3.以其他方式增加的原材料,在原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),

借:原材料(計(jì)劃成本)

材料成本差異(差額)(或貸方)

貸：XX科目(實(shí)際成本)

4.原材料發(fā)出

(1)日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本,，

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用(管理費(fèi)用,、銷售費(fèi)用等)

貸：原材料(計(jì)劃成本)

(2)月末分?jǐn)偛牧铣杀静町?/p>

①分?jǐn)偝Р町?/p>

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用(管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等)

貸：材料成本差異

②分?jǐn)偣?jié)約差異

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用等

【提示】材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn),，一般在月份終了時(shí)進(jìn)行,，不得在季末或年末一次計(jì)算。很多時(shí)候,，我們不是不

那個(gè)叫做成長(zhǎng)的東西,，讓我們明白，哭過了,，笑容才會(huì)更加燦爛,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）