備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，成功的路很漫長(zhǎng)，成功之前可能會(huì)越走越累,，但是你若停下來(lái)不走，就等于放棄了成功的機(jī)會(huì)，因此大家一定要堅(jiān)持住，繼續(xù)努力備考,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

原材料的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章-流動(dòng)資產(chǎn)（二）

【知識(shí)點(diǎn)】原材料的核算

原材料的核算

一、科目設(shè)置

1.企業(yè)原材料的日常核算,，可以采用計(jì)劃成本,，也可以采用實(shí)際成本,。具體采用哪一種方法,，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。

(1)原材料品種繁多的企業(yè),，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算,，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料,，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。

(2)規(guī)模較小,，原材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè),，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本(實(shí)際成本法下)或計(jì)劃成本(計(jì)劃成本法下)。

【提示】委托外單位加工的材料,、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算,。企業(yè)購(gòu)入的在建工程所需要的材料,、機(jī)器設(shè)備等,，在“工程物資”科目核算,。

二,、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

(一)在途原材料的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購(gòu)入的,、貨款已付但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料的采購(gòu)成本,。

需要注意的是，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款,，應(yīng)作為預(yù)付購(gòu)貨款在“預(yù)付賬款”科目核算,，不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價(jià)款在“在途物資”科目核算。只有在收到購(gòu)貨發(fā)票和賬單后,，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以登記“在途物資”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購(gòu)貨款,。

【提示】在實(shí)際成本下“原材料”和“在途物資”均按實(shí)際成本核算。

(二)原材料的收發(fā)核算

1.外購(gòu)原材料(一般納稅人)

2.自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料(實(shí)際成本)

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：生產(chǎn)成本(或委托加工物資)

3.投資者投入的原材料

借：原材料(實(shí)際成本)

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：實(shí)收資本(或股本)

          資本公積(差額)

4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料

借：原材料

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)

       壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款

          銀行存款(補(bǔ)價(jià))

          信用減值損失(貸方差額)

5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料

借：原材料

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       銀行存款(或貸記)

   貸：有關(guān)科目

6.企業(yè)領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)車間)

                     —輔助生產(chǎn)成本(輔助生產(chǎn)車間)

       制造費(fèi)用(車間管理部門)

       銷售費(fèi)用(銷售部門)

       管理費(fèi)用(行政管理部門)

       委托加工物資(發(fā)出委托外單位加工)

       在建工程(基建工程等部門)

   貸：原材料(實(shí)際成本)

【提示】采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實(shí)際成本,，可以采用先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法,。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。如需變更,，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明,。

7.出售原材料

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

   貸：其他業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

   貸：原材料

同時(shí)按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

   貸：其他業(yè)務(wù)成本

8.將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、抵償債務(wù)

借：相關(guān)科目

   貸：其他業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

   貸：原材料

結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

   貸：其他業(yè)務(wù)成本

【提示】在進(jìn)行原材料收入的核算時(shí),，如原材料屬于已稅消費(fèi)品且所含消費(fèi)稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)將這部分消費(fèi)稅稅額從實(shí)際成本中分離出來(lái),，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,，同樣這類原材料用于除“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”外的項(xiàng)目時(shí)，原按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本,，借記有關(guān)科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

(三)原材料采購(gòu)過(guò)程中的短缺和毀損的處理

1.定額內(nèi)合理的途中損耗,，計(jì)入材料的采購(gòu)成本,。

2.確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位,、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠,，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,，查明原因后再分別處理：

(1)屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位,、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”等科目。

(2)屬于自然災(zāi)害造成的損失,，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失,，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

(3)屬于無(wú)法收回的其他損失,，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,，將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

4.在上述2和3兩種情況下,，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額不能抵扣時(shí),，應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。

三,、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

原材料按計(jì)劃成本核算是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存,，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法,。

(一)成本差異的確定

原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額,。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為超支額，反之,，為節(jié)約額,。材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算出分配率，按月進(jìn)行分配,，不得任意多攤,、少攤或不攤。

(二)科目設(shè)置

按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的收發(fā)核算,，除設(shè)置“原材料”科目外,，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。

1.“原材料”科目

2.“材料采購(gòu)”科目

3.“材料成本差異”科目

(三)原材料的收發(fā)核算

1.采購(gòu)時(shí)

借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)等)

【提示】在計(jì)劃成本下,，購(gòu)入的材料無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)，都要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算,。

2.入庫(kù)或月末匯總?cè)霂?kù)時(shí)：

借：原材料(計(jì)劃成本)

       材料成本差異(超支差,，若貸方為節(jié)約差)

   貸：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)

【提示1】在計(jì)劃成本下，“原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本,，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本,，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本,。

【提示2】“材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本,，貸方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本為超支差,，計(jì)入材料成本差異的借方,，反之為節(jié)約差，計(jì)入材料成本差異的貸方,。

3.發(fā)出材料時(shí)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定,，企業(yè)日常核算采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本,，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”,、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。

(1)先按計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

                     ——輔助生產(chǎn)成本

       制造費(fèi)用

       管理費(fèi)用

       銷售費(fèi)用等

   貸：原材料(計(jì)劃成本)

(2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

如果是超支差異：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

                     ——輔助生產(chǎn)成本

       制造費(fèi)用

       管理費(fèi)用

       銷售費(fèi)用等

   貸：材料成本差異

如果是節(jié)約差異,，編制上述相反的會(huì)計(jì)分錄,。

【提示1】發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

其中：

本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%

在計(jì)算材料成本差異率時(shí)，材料的計(jì)劃成本不包括在途物資的計(jì)劃成本(未入庫(kù))和暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本(因?yàn)橄略鲁跻獩_回),。

【提示2】材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本

計(jì)算結(jié)果大于零,，稱為超支(計(jì)算時(shí)用正號(hào))。

計(jì)算結(jié)果小于零,，稱為節(jié)約(計(jì)算時(shí)用負(fù)號(hào)),。

【提示3】發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

或=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1+材料成本差異率)

【提示4】期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本+期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

或=期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本×(1+材料成本差異率)

其中：期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本=期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本-本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本

【提示5】計(jì)劃成本核算下的賬務(wù)處理圖示：

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，相信自己,，堅(jiān)定的信心是戰(zhàn)勝一切困難的法寶,，百分之九十的人倒在成功的路上,，并不是因?yàn)榕Φ姆较虿徽_，而是因?yàn)閷?duì)自己信心不足,。

(注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)