距離2019年的稅務(wù)師考試近在咫尺。小奧今天整理了一道有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)的綜合分析題，同學(xué)們快來做一下吧,！

【綜合分析題】

A公司的記賬本位幣為人民幣,，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,，對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)表,。2020年2月29日銀行存款(美元戶)的期末余額為2000萬美元，應(yīng)收賬款(美元戶)的期末余額為3000萬美元,，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.45元人民幣,。2020年3月A公司發(fā)生如下外幣相關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)1日,，從銀行借入一筆本金為1000萬美元的短期周轉(zhuǎn)資金借款，期限為6個(gè)月,，借款年利率為6%,，利息每月計(jì)提,，到期一次還本付息,。交易發(fā)生時(shí)的即期匯率是1美元=6.4元人民幣，借入的美元暫存銀行,。

(2)2日,，購進(jìn)一臺(tái)進(jìn)口不需安裝的設(shè)備，價(jià)格為1000萬美元,，以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅570萬元人民幣,、增值稅910萬元人民幣。購入當(dāng)日的即期匯率是1美元=6.43元人民幣,，至2020年3月31日該設(shè)備的購買價(jià)款尚未支付,，設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)7日,，以每股4美元的價(jià)格購入某上市公司股票20萬股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,，款項(xiàng)以美元存款支付。當(dāng)日即期匯率是1美元=6.45元人民幣,。3月31日,，該股票市價(jià)為每股5美元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響,。

(4)10日,，將100萬美元到銀行兌換成人民幣，當(dāng)日的即期匯率是1美元=6.5元人民幣,，銀行的買入價(jià)為1美元=6.4元人民幣,。

(5)20日，收回上期期末應(yīng)收賬款2000萬美元,，并存入銀行,，當(dāng)日的即期匯率是1美元=6.38元人民幣。

(6)31日,，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.42元人民幣,。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，回答下列問題,。

1、下列說法中正確的有(　　),。

A.短期借款的初始入賬金額是6400萬元人民幣

B.固定資產(chǎn)的初始入賬金額是6430萬元人民幣

C.收回上期期末應(yīng)收賬款時(shí),，應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額是12900萬元人民幣

D.外幣兌換業(yè)務(wù)不產(chǎn)生匯兌差額

2,、下列關(guān)于期末匯兌差額的說法中不正確的有(　　)。

A.期末短期借款本金產(chǎn)生匯兌收益20萬元人民幣

B.應(yīng)付利息期末產(chǎn)生匯兌收益是1.2萬元人民幣

C.應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生匯兌收益10萬元人民幣

D.應(yīng)收賬款期末產(chǎn)生匯兌損失170萬元人民幣

3,、外幣以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值變動(dòng)通過(　　)科目核算,。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.投資收益

D.資本公積

4、本期購入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為(　　)萬元人民幣,。

A.129

B.126

C.128.4

D.128.7

5,、本期銀行存款項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額為(　　)萬元人民幣。

A.-42.4

B.40.4

C.-50.4

D.42.4

6,、本期應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益的金額是(　　)萬元人民幣,。

A.-8

B.2

C.279.6

D.190

【答案及解析】

1、正確答案：A,C

答案解析：

短期借款的初始入賬金額=1000×6.4=6400(萬元人民幣),，選項(xiàng)A正確;固定資產(chǎn)的初始入賬金額=1000×6.43+570=7000(萬元人民幣),，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;收回上期期末的應(yīng)收賬款，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該應(yīng)收賬款的賬面余額,，貸記“應(yīng)收賬款”科目的金額=2000×6.45=12900(萬元人民幣),，選項(xiàng)C正確;企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià),，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià),，由于匯率差異而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

2,、正確答案：A,B

答案解析：

期末短期借款本金產(chǎn)生的匯兌損失=1000×6.42-1000×6.4=20(萬元人民幣)，并不是匯兌收益,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;應(yīng)付利息是在期末計(jì)提的,，計(jì)提時(shí)應(yīng)當(dāng)采用期末的即期匯率進(jìn)行折算，因此應(yīng)付利息科目不產(chǎn)生匯兌差額,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;進(jìn)口設(shè)備應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益=1000×(6.43-6.42)=10(萬元人民幣),，選項(xiàng)C正確;應(yīng)收賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益=(3000-2000)×6.42-(3000×6.45-2000×6.38)=-170(萬人民幣)，匯兌損失為170萬元人民幣,，選項(xiàng)D正確,。

3、正確答案：B

答案解析：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值的變動(dòng),，通過公允價(jià)值變動(dòng)損益科目核算,。

4、正確答案：B

答案解析：

期末計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=5×6.42×20-4×6.45×20=126(萬元人民幣),。

5,、正確答案：B

答案解析：

本期銀行存款項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額=(2000+1000-20×4-100+2000)×6.42-(2000×6.45+1000×6.4-20×4×6.45-100×6.5+2000×6.38)-100×(6.5-6.4)=40.4(萬元人民幣)。

6,、正確答案：C

答案解析：

短期借款期末產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1000×(6.42-6.4)=20(萬元人民幣);應(yīng)付利息期末產(chǎn)生的匯兌損益是0;固定資產(chǎn)期末不需要計(jì)算匯兌損益;應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1000×(6.43-6.42)=10(萬元人民幣);外幣兌換時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=100×(6.5-6.4)=10(萬元人民幣);收回應(yīng)收賬款時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=2000×(6.45-6.38)=140(萬元人民幣);應(yīng)收賬款期末產(chǎn)生的匯兌損益金額=(3000-2000)×6.42-(3000×6.45-2000×6.38)=-170(萬元人民幣),應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的170萬元;銀行存款期末產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=50.4(萬元人民幣);以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)不影響財(cái)務(wù)費(fèi)用;本期應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益的金額=20-10+10+140+170-50.4=279.6(萬元人民幣),。

【提示】

本題參考分錄如下：

(1)

借：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　6400

    貸：短期借款——美元　　　　　　　　　　6400(1000×6.4)

3月31日計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32.1

    貸：應(yīng)付利息——美元　　　　　　32.1(1000×6%/12×6.42)

(2)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　     910

    貸：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　　　　　1480

           應(yīng)付賬款——美元　　　　　　　　　 6430(1000×6.43)

(3)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 　　　　　　　　516

    貸：銀行存款——美元　　　　　 　　　　516(20×4×6.45)

3月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 126

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 126

(4)

借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　 　     640(100×6.4)

       財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　　　　　　　　　　　　　10

    貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　650(100×6.5)

(5)

借：銀行存款——美元　　　　　　　　　    12760(2000×6.38)

       財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　140

    貸：應(yīng)收賬款——美元　　　　　　　　　12900(2000×6.45)

(6)3月31日確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目的匯兌損益

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　　　　　　　　　　　     129.6

       應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  10

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  50.4

    貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  20

           應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   170

勤學(xué)如春起之苗,，不見其增，日有所長,；輟學(xué)如磨刀之石,，不見其損，日有所虧,。讓我們努力學(xué)習(xí),，爭取順利通過2019年的稅務(wù)師考試，并去追逐更遠(yuǎn)大的目標(biāo)吧,！

說明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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