在追求成功的道路上,，堅持是非常重要的，備考稅務師考試的考生朋友們,，在面對挫折的時候,，要告訴自己：繼續(xù)堅持,，不要失去信心,，只有堅持下去才能成功,。

【內(nèi)容導航】

企業(yè)破產(chǎn)清算會計

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第八章-財務會計概論

【知識點】企業(yè)破產(chǎn)清算會計

企業(yè)破產(chǎn)清算會計

一、企業(yè)破產(chǎn)清算概述

(一)破產(chǎn)清算業(yè)務

破產(chǎn)清算業(yè)務是指人民法院依照破產(chǎn)法的規(guī)定,，宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)后,，由破產(chǎn)管理人對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行清理,、登記,，并通過資產(chǎn)處置、債務清償,、清繳稅款,、分配破產(chǎn)財產(chǎn)，了結(jié)其債權(quán)債務關(guān)系,，最終由人民法院裁定破產(chǎn)終結(jié),，向破產(chǎn)企業(yè)的原登記機關(guān)申請注銷原注冊登記，終結(jié)其民事行為能力的法律活動,。

(二)破產(chǎn)清算的適用范圍

《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定》適用于經(jīng)法院宣告破產(chǎn)處于破產(chǎn)清算期間的企業(yè)法人,，即破產(chǎn)企業(yè)。

在該規(guī)定施行之后經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的企業(yè),，應當按照該規(guī)定進行會計處理,。在該規(guī)定施行之前已經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的企業(yè)，仍應按此前的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

二,、企業(yè)破產(chǎn)清算的編制基礎(chǔ)和計量屬性

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算的編制基礎(chǔ)

破產(chǎn)企業(yè)會計確認、計量和報告以非持續(xù)經(jīng)營為前提,。

【提示】在法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后,，破產(chǎn)管理人進入以前，企業(yè)仍作為一個會計主體,，而破產(chǎn)管理人進入以后,，破產(chǎn)管理人作為一個新的會計主體出現(xiàn)。

(二)企業(yè)破產(chǎn)清算的計量屬性

1.破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)的計量屬性

破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)應當以破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計量,。

所謂的資產(chǎn)指《破產(chǎn)法》規(guī)定的債務人(破產(chǎn)企業(yè))財產(chǎn),。

破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，是指在破產(chǎn)清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內(nèi),，最可能的變現(xiàn)價值扣除相關(guān)的處置稅費后的凈額,。

最可能的變現(xiàn)價值的確定：

(1)應當為公開拍賣的變現(xiàn)價值，但是債權(quán)人會議另有決議或國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)除外,。

(2)債權(quán)人會議另有決議的,，最可能的變現(xiàn)價值應當為其決議的處置方式下的變現(xiàn)價值,。

(3)按照國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的，應當將按照國家規(guī)定的方式處理后的所得作為變現(xiàn)價值,。

2.破產(chǎn)清算期間的負債的計量屬性

破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的負債應當以破產(chǎn)債務清償價值計量,。

破產(chǎn)債務清償價值，是指在不考慮破產(chǎn)企業(yè)的實際清償能力和折現(xiàn)等因素的情況下,，破產(chǎn)企業(yè)按照相關(guān)法律規(guī)定或合同約定應當償付的金額,。

3.企業(yè)破產(chǎn)清算的科目設(shè)置及核算內(nèi)容

(1)負債類科目

①“應付破產(chǎn)費用”科目，核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的各類破產(chǎn)費用,。

②“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇?，核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆铡?/p>

【提示】共益?zhèn)鶆眨侵冈谌嗣穹ㄔ菏芾砥飘a(chǎn)申請后,，為全體債權(quán)人的共同利益而管理,、變賣和分配破產(chǎn)財產(chǎn)而負擔的債務，主要包括：

①因管理人或者債務人(破產(chǎn)企業(yè),，下同)請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務,。

②債務人財產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務。

③因債務人不當?shù)美a(chǎn)生的債務,。

④為債務人繼續(xù)營業(yè)而應當支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務,。

⑤管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務致人損害所產(chǎn)生的債務。

⑥債務人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務,。

(2)清算凈值類科目

“清算凈值”科目,，核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日結(jié)轉(zhuǎn)的清算凈損益科目余額。破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)與負債的差額,，也在此科目核算,。

(3)清算損益類科目

①“資產(chǎn)處置凈損益”科目，核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的,、扣除相關(guān)處置費用后的凈損益,。

②“債務清償凈損益”科目，核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間清償債務產(chǎn)生的凈損益,。

③“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”科目,，核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，以及按照破產(chǎn)債務清償價值調(diào)整負債賬面價值產(chǎn)生的凈損益,。

④“其他收益”科目,，核算除資產(chǎn)處置、債務清償以外,，在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益,。

⑤“破產(chǎn)費用”科目，核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的各項破產(chǎn)費用,，主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費用,，管理,、變價和分配債務人資產(chǎn)的費用，管理人執(zhí)行職務的費用,、報酬和聘用工作人員的費用,。

⑥“共益?zhèn)鶆罩С觥笨颇浚怂闫飘a(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的共益?zhèn)鶆障嚓P(guān)的各項支出,。

⑦“其他費用”科目，核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的除破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆罩С鲋獾母黜椘渌M用,。

⑧“所得稅費用”科目,，核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用。

⑨“清算凈損益”科目,，核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結(jié)轉(zhuǎn)的上述各類清算損益科目余額,。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算的確認,、計量和記錄

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算資產(chǎn),、負債的確認、計量

【提示】以破產(chǎn)宣告日為資產(chǎn),、負債的初始計量日期,，而非破產(chǎn)申請日、法院裁定受理破產(chǎn)申請日,，因為無論提出破產(chǎn)申請,，還是法院受理了破產(chǎn)申請，都不能保證企業(yè)一定進入破產(chǎn)清算的境地,，還有可能進入重整或者和解程序,，如果進入重整或和解，則企業(yè)應按照企業(yè)會計準則進行會計處理,。

(二)破產(chǎn)清算期間稅費的會計核算

1.破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項費用,、取得各項收益應當直接計入清算損益。

2.在破產(chǎn)清算期間,，破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的,，應當計算所得稅費用,，并將其計入清算損益。

3.破產(chǎn)企業(yè)因盤盈,、追回等方式在破產(chǎn)清算期間取得的資產(chǎn),，應當按照取得時的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行初始確認計量，初始確認計量的賬面價值與取得該資產(chǎn)的成本之間存在差額的,，該差額應當計入清算損益,。

4.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔的債務，應當按照破產(chǎn)債務清償價值進行初始確認計量,，并計入清算損益,。

(三)具體的賬務處理

1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)

法院宣告企業(yè)破產(chǎn)時，應當根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表,，將部分會計科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新科目,，并編制新的科目余額表。

(1)原“應付賬款”,、“其他應付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的破產(chǎn)費用的余額,，轉(zhuǎn)入“應付破產(chǎn)費用”科目。

(2)原“應付賬款”,、“其他應付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆盏挠囝~,，轉(zhuǎn)入“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇俊?/p>

(3)原“商譽”、“長期待攤費用”,、“遞延所得稅資產(chǎn)”,、“遞延所得稅負債”、“遞延收益”,、“股本”,、“資本公積”、“盈余公積”,、“其他綜合收益”,、“未分配利潤”等科目的余額，轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目,。

2.破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整

(1)關(guān)于各類資產(chǎn)

破產(chǎn)企業(yè)應當對擁有的各類資產(chǎn)(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn),、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等)登記造冊，估計其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,，按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進行調(diào)整,，并相應調(diào)整“清算凈值”科目。

(2)關(guān)于各類負債

破產(chǎn)企業(yè)應當對各類負債進行核查,，按照規(guī)定對各負債科目余額進行調(diào)整,，并相應調(diào)整“清算凈值”科目。

3.處置破產(chǎn)資產(chǎn)

(1)破產(chǎn)企業(yè)收回應收票據(jù)、應收款項類債權(quán),、應收款項類投資

借：現(xiàn)金,、銀行存款等

       資產(chǎn)處置凈損益(差額，或貸方)

    貸：××資產(chǎn)科目(按應收款項類債權(quán)或應收款項類投資的賬面價值)

(2)破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資

借：現(xiàn)金,、銀行存款等

       資產(chǎn)處置凈損益(差額,，或貸方)

    貸：××資產(chǎn)科目(按相關(guān)投資的賬面價值)

(3)破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn),、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn)

借：現(xiàn)金,、銀行存款等

       資產(chǎn)處置凈損益(差額，或貸方)

    貸：××資產(chǎn)科目(按實物資產(chǎn)的賬面價值)

           應交稅費

(4)破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)

借：現(xiàn)金,、銀行存款等

       資產(chǎn)處置凈損益(差額,，或貸方)

    貸：無形資產(chǎn)(按無形資產(chǎn)的賬面價值)

           應交稅費

(5)破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回，國家給予的補償

借：現(xiàn)金,、銀行存款等

    貸：其他收益

(6)破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價,、拍賣等費用

借：破產(chǎn)費用

    貸：現(xiàn)金,、銀行存款、應付破產(chǎn)費用等

4.清償債務

(1)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?/p>

借：應付破產(chǎn)費用,、應付共益?zhèn)鶆盏?已確認負債的賬面價值)

    貸：現(xiàn)金,、銀行存款(按照實際支付的金額)

           破產(chǎn)費用、共益?zhèn)鶆罩С?差額,，或借方)

(2)破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準的職工安置方案,，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助,、撫恤費用,，應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用,，以及法律,、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金

借：應付職工薪酬等(按照相關(guān)賬面價值)

    貸：現(xiàn)金、銀行存款等

           債務清償凈損益(差額,，或借方)

(3)破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款

借：應交稅費等

    貸：現(xiàn)金,、銀行存款等

           債務清償凈損益(差額，或借方)

(4)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務

借：××債務科目

    貸：現(xiàn)金,、銀行存款等

【提示1】破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務

借：××負債科目(按照清償?shù)膬r值)

    貸：××資產(chǎn)科目(按照賬面價值)

債務清償凈損益(差額,，或借方)

【提示2】債權(quán)人依法行使抵銷權(quán)

借：××負債科目(按照經(jīng)法院確認的抵銷金額)

    貸：××資產(chǎn)科目

           債務清償凈損益(差額，或借方)

5.其他賬務處理

(1)破產(chǎn)清算期間通過清查,、盤點等方式取得的未入賬資產(chǎn)

借：××資產(chǎn)科目(按取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

    貸：其他收益

(2)破產(chǎn)清算期間通過債權(quán)人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務

借：其他費用

    貸：××負債科目(按照破產(chǎn)債務清償價值確定計量金額)

(3)編制破產(chǎn)清算期間的財務報表

①對所有資產(chǎn)項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值重新計量

借：××資產(chǎn)科目

    貸：破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益(或相反分錄)

②對所有負債項目按照破產(chǎn)債務清償價值重新計量

借：××負債科目

    貸：破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益(或相反分錄)

(4)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間,，尚未履行完畢的合同

①作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：××資產(chǎn)科目(按收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

       應交稅費(按相應的增值稅進項稅額)

       其他費用(借方差額)

    貸：現(xiàn)金、銀行存款、預付款項等(已支付的款項)

           應付共益?zhèn)鶆?應支付的款項)

           其他收益(貸方差額)

②企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：現(xiàn)金,、銀行存款,、應收賬款等(按照應收或已收的金額)

       其他費用(借方差額)

    貸：××資產(chǎn)科目(按轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價值)

           應交稅費(應繳納的相關(guān)稅費)

           其他收益(貸方差額)

(5)破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生《破產(chǎn)法》第四章相關(guān)事實，破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：××資產(chǎn)科目(按追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

    貸：其他收益

(6)破產(chǎn)企業(yè)收到的利息,、股利,、租金等孳息

借：現(xiàn)金、銀行存款等

    貸：其他收益

(7)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日,，剩余破產(chǎn)債務不再清償

借：××負債科目(按其賬面價值)

    貸：其他收益

(8)在編制破產(chǎn)清算期間的財務報表時,，有已實現(xiàn)的應納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后,，應當據(jù)此提存應交所得稅

借：所得稅費用

    貸：應交稅費

(9)在編制破產(chǎn)清算期間的財務報表時,，應當將“資產(chǎn)處置凈損益”、“債務清償凈損益”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”,、“其他收益”,、“破產(chǎn)費用”、“共益?zhèn)鶆罩С觥?、“其他費用”,、“所得稅費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目，并將“清算凈損益”科目余額轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目,。

備考稅務師考試的考生朋友們,，要牢記一句話：沒有播種，何來收獲,；沒有辛勞,，何來成功；沒有磨難,，何來榮耀,；沒有挫折，何來輝煌,。

(注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義)

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