（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積--股本溢價(jià)（差額）

　　借：資本公積--股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）

　　　　貸：銀行存款

　�,。�3）同一控制下,，通過(guò)多次交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的差額,，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積不足沖減的,，沖減留存收益,。

　　提示:若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并,，則考慮支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,；這里是通過(guò)交易最終形成企業(yè)合并，合并日前付出對(duì)價(jià)考慮的是公允價(jià)值,，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并

　　購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　�,。�1）一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債,、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和,。

　　購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù),、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)收入或計(jì)入債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額,，權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足抵減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。對(duì)債務(wù)性證券,，將其記入“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”科目。

　　同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，亦按相同原則處理,。

　　（2）企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理）

　　購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本

　　提示1:個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，原投資的其他綜合收益（如長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積--其他資本公積”,、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積--其他資本公積”）不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益,。

　　提示2:若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，只需在購(gòu)買(mǎi)日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　�,。�3）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的,，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本,。

　　非同一控制下的企業(yè)合并,，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　①投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出,。

　　②投出資產(chǎn)為存貨,，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　�,、弁冻鲑Y產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的,，其差額計(jì)入投資收益�,？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積--其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益,。

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識(shí)點(diǎn)由于內(nèi)容及時(shí)更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容，需要查詢(xún)最新知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容的考生請(qǐng)參考2014《輕松過(guò)關(guān)》系列參考書(shū)及相關(guān)課程,。

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