�,。�2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積--股本溢價（差額）

　　借：資本公積--股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）

　　　　貸：銀行存款

　　（3）同一控制下,，通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額,，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的,，沖減留存收益,。

　　提示:若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價的賬面價值,；這里是通過交易最終形成企業(yè)合并,，合并日前付出對價考慮的是公允價值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對價的公允價值,。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并

　　購買方在購買日應(yīng)當按照企業(yè)合并會計準則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　（1）一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和,。

　　購買方發(fā)生的審計,、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用,，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益,。

　　購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價收入或計入債務(wù)性證券的初始確認金額,，權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價不足抵減的,，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤。對債務(wù)性證券,，將其記入“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”科目,。

　　同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費用，亦按相同原則處理,。

　�,。�2）企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（個別財務(wù)報表會計處理）

　　購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本

　　提示1:個別財務(wù)報表中，原投資的其他綜合收益（如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積--其他資本公積”,、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的“資本公積--其他資本公積”）不轉(zhuǎn)入投資收益,，待處置時轉(zhuǎn)入投資收益。

　　提示2:若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，只需在購買日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資,。

　　（3）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的,，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,，購買方應(yīng)當將其計入合并成本,。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時,，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進行會計處理：

　�,、偻冻鲑Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。

　�,、谕冻鲑Y產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本,。

　　③投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的,，其差額計入投資收益,。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積--其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益,。

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