無(wú)論是正在備考稅務(wù)師，還是已經(jīng)考取證書(shū)的同學(xué)，都應(yīng)該多多關(guān)注行業(yè)內(nèi)的政策和動(dòng)態(tài),。小奧今天為同學(xué)們整理了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的解讀,，讓我們一起來(lái)了解一下吧！

近日,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》(簡(jiǎn)稱“新辦法”),，對(duì)原《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改,，簡(jiǎn)稱“原辦法”)予以修訂,，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳椤，F(xiàn)解讀如下：

一,、修訂背景是什么,？

2009年，稅務(wù)總局全面建立了以審批為主的非居民享受協(xié)定待遇程序,。2015年,，根據(jù)“放管服”改革和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的要求，稅務(wù)總局發(fā)布了原辦法,，取消非居民享受協(xié)定待遇的審批,，規(guī)定非居民納稅人在申報(bào)時(shí)自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料,，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理,。

為深化“放管服”改革，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境,，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性,，稅務(wù)總局修訂了原辦法，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳椤?/p>

二,、修訂的主要內(nèi)容有哪些,？

一是將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳?二是大幅度簡(jiǎn)化非居民納稅人應(yīng)填報(bào)的報(bào)表;三是厘清非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

三,、修訂后,，非居民納稅人如何享受協(xié)定待遇？

修訂后的非居民納稅人享受協(xié)定待遇程序?yàn)椋悍蔷用窦{稅人享受協(xié)定待遇,，采取“自行判斷,、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理,。具體為：

非居民納稅人自行申報(bào)的,，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報(bào)時(shí)報(bào)送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》,，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,。

在源泉扣繳和指定扣繳情況下,，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的,，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》,，主動(dòng)提交給扣繳義務(wù)人,，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,。

需要提醒的是，不論是自行申報(bào)還是扣繳申報(bào),，均由非居民納稅人歸集和留存相關(guān)資料備查,。

四,、非居民納稅人需要填報(bào)的報(bào)表作何簡(jiǎn)化,？

原辦法規(guī)定的報(bào)表共10張,，非居民納稅人根據(jù)需要享受協(xié)定待遇情況填報(bào)其中兩張,。兩張報(bào)表內(nèi)容詳實(shí),，能幫助非居民納稅人判斷是否符合享受協(xié)定待遇的條件，但同時(shí)產(chǎn)生一定填報(bào)負(fù)擔(dān),。為減輕非居民納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān),，本次修訂大幅度簡(jiǎn)化了報(bào)表。簡(jiǎn)化后的報(bào)表僅1張,，且內(nèi)容少,，易填報(bào)。非居民納稅人僅需填報(bào)名稱,、聯(lián)系方式等基本信息,，并作出聲明即可。

非居民納稅人如有需要,，仍可參照原辦法規(guī)定的報(bào)表,，判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件。

五,、如何理解非居民納稅人需要作出的聲明,？

非居民納稅人需要作出的聲明包括以下四方面：

第一，稅收居民身份,，即根據(jù)締約對(duì)方法律法規(guī)和稅收協(xié)定居民條款為締約對(duì)方稅收居民,。如果根據(jù)締約對(duì)方法律法規(guī)為締約對(duì)方稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定居民條款為我國(guó)稅收居民,，不符合享受協(xié)定待遇條件,。

第二，相關(guān)安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協(xié)定待遇,。根據(jù)稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款或國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則,，如果相關(guān)安排和交易的主要目的為獲取稅收協(xié)定待遇，則不能享受協(xié)定待遇,。

第三,，自行判斷并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任,。非居民納稅人如果判斷有誤，不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇,，將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任,。

第四，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理,。非居民納稅人未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料及其他補(bǔ)充資料，或逃避,、拒絕,、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查實(shí)是否符合享受協(xié)定待遇條件的,，應(yīng)將其視為不符合享受協(xié)定待遇條件,。

六、扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》,，應(yīng)如何處理,？

扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》后，確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整的,，依國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳,，并如實(shí)將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》作為扣繳申報(bào)的附表報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

七,、扣繳義務(wù)人未收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》,，應(yīng)如何處理？

非居民納稅人未主動(dòng)提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》給扣繳義務(wù)人或填報(bào)信息不完整的,，扣繳義務(wù)人依國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳,。

八、非居民納稅人和扣繳義務(wù)人責(zé)任如何劃分,？

新辦法進(jìn)一步厘清非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任,。

非居民納稅人自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，符合條件且需要享受協(xié)定待遇的,，主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提交報(bào)表要求享受協(xié)定待遇,。如果非居民納稅人判斷有誤，不符合協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的,，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任,。

扣繳義務(wù)人應(yīng)在收到報(bào)表后確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整，然后按照非居民納稅人要求享受的協(xié)定待遇進(jìn)行扣繳申報(bào),。如果扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報(bào),，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任,。

九,、為什么“非居民納稅人”的定義發(fā)生變化？

原辦法規(guī)定：“非居民納稅人是指按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國(guó)稅收居民的納稅人(含非居民企業(yè)和非居民個(gè)人),?！毙罗k法規(guī)定：“非居民納稅人是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對(duì)方稅收居民的納稅人?！?/p>

修訂后的非居民納稅人的定義更為準(zhǔn)確,。享受協(xié)定待遇的主體為按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的納稅人，包括兩類(lèi),，一類(lèi)是僅為締約對(duì)方稅收居民的納稅人,，另外一類(lèi)是締約對(duì)方稅收居民同時(shí)按我國(guó)稅收法律規(guī)定為我國(guó)稅收居民，但按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對(duì)方稅收居民的納稅人,。

十,、能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明指什么？

享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的,，可由能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明,。比如,，有的稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定：“以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn),，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國(guó)征稅?！逼髽I(yè)根據(jù)上述條款享受協(xié)定待遇,，可以提供由締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的證明代替稅收居民身份證明。

十一,、證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料指什么,？

享受股息、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的,，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料。證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料是指《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào))第七條,、第八條規(guī)定的資料,。

十二、稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款是什么,？

稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款是指稅收協(xié)定中有如下表述或者類(lèi)似表述的條款：雖有本協(xié)定其他條款的規(guī)定,，如果在考慮了所有相關(guān)事實(shí)與情況后，可以合理地認(rèn)定就某項(xiàng)所得獲取本協(xié)定某項(xiàng)優(yōu)惠是直接或間接產(chǎn)生該優(yōu)惠的安排或交易的主要目的之一,，則不應(yīng)對(duì)該項(xiàng)所得給予該優(yōu)惠,，除非能夠證明在此種情形下給予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關(guān)規(guī)定的宗旨和目的。

以上內(nèi)容便是國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的解讀,。目前距離2019年的稅務(wù)師考試越來(lái)越近,，小奧也祝愿各位同學(xué)的努力都能有所回報(bào),！

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局）