三,、演藝人員和運動員條款有關(guān)問題

(一)明確演藝人員和運動員條款適用的活動范圍

公告明確，演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺,、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動,，以及以演藝人員身份開展的其他個人活動,，比如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝,、企業(yè)年會,、企業(yè)剪彩等活動;會議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動，比如,，外國前政要應(yīng)邀來華參加學(xué)術(shù)會議并發(fā)言不屬于演藝人員活動,，但如果其在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會議發(fā)言,，而是屬于演藝人員活動。另外,，公告明確演藝人員和運動員條款適用于電子競技活動,。

(二)明確演藝人員和運動員條款的具體適用規(guī)則

公告明確了演藝人員或運動員直接或間接取得所得，以及在演出活動產(chǎn)生的所得由其他人收取的情況下,，演藝人員和運動員條款的具體適用規(guī)則,。為方便理解，舉例如下：

例1：交響樂團的成員不是按每次演出直接取得所得,，而是以工資的形式取得所得,。依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方對樂團成員工資中與該次演出活動對應(yīng)的部分有征稅權(quán),。對于由交響樂團收取但未支付給樂團成員的部分演出報酬,，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以對交響樂團從演出活動取得的利潤征稅,，不論其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),。

例2：在演藝人員或運動員受雇于締約國一方“一人公司”的情況下，如果演出活動發(fā)生的締約國另一方國內(nèi)法將該“一人公司”視為本國的非居民企業(yè)納稅人,，則處理方式與上述交響樂團的情形一致,，分別對個人和公司就其取得的演出報酬的部分征稅。如果締約國另一方國內(nèi)法將該“一人公司”視為稅收透明體,，即將其收取的演出報酬視為全部由演藝人員或運動員直接取得,，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國可以對演藝人員或運動員就演出活動產(chǎn)生的全部所得征稅,，不考慮報酬是否確實支付給上述個人,。

例3：在一些避稅安排中，演出報酬未支付給演藝人員或運動員,，而是由其他人(包括個人,、公司和其他團體)收取。在這種情況下，如果依據(jù)演出活動發(fā)生的締約國一方國內(nèi)法的反避稅規(guī)則,，可以將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運動員取得,，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法,，對演藝人員或運動員就該筆所得征稅,。如果該國國內(nèi)法沒有上述反避稅規(guī)則，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定,，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法,，向收取所得的其他人征稅。如果所得由公司或其他團體收取,，該國征稅不受中新稅收協(xié)定第七條(營業(yè)利潤)規(guī)定的限制,，如果所得由個人收取，該國征稅不受中新稅收協(xié)定第十四條(獨立個人勞務(wù))和第十五條(非獨立個人勞務(wù))規(guī)定的限制,。

四,、明確合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題

(一)針對合伙企業(yè)設(shè)在中國境內(nèi)的情形

我國《合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定，“本法所稱合伙企業(yè),，是指自然人,、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)?！钡诹鶙l規(guī)定,，“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定,，由合伙人分別繳納所得稅,。”因此,，依照該法在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè),，其合伙人是中國所得稅的納稅人。稅收協(xié)定第一條(人的范圍)一般規(guī)定,，本協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人,，因此，如果合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民,，則該合伙人屬于稅收協(xié)定適用的范圍,，該合伙人在中國負有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民取得的部分，可以享受協(xié)定待遇,。

(二)針對合伙企業(yè)設(shè)在中國境外的情形

對于依照外國(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)的稅務(wù)處理,，我國《合伙企業(yè)法》沒有規(guī)定。我國《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,，“在中華人民共和國境內(nèi),，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)不適用本法,。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二條規(guī)定,，“企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)，是指依照中國法律,、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)?！币虼?，依照外國(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)不屬于《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定的排除范圍，應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,。

我國《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定,，“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè),?！币虼耍勒胀鈬?地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所,，但有來源于中國境內(nèi)所得的合伙企業(yè)，是我國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人,。在適用稅收協(xié)定時,，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則,，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下,，其在中國負有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法,，合伙企業(yè)不是其居民,，則該合伙企業(yè)不適用稅收協(xié)定。

(三)依照外國(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)稅收居民身份證明的問題

稅收協(xié)定中居民條款一般規(guī)定，在協(xié)定中,，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律,，由于住所、居所,、成立地,、實際管理機構(gòu)所在地，或其他類似的標準,，在該締約國負有納稅義務(wù)的人,，并且包括該締約國及其地方當(dāng)局。因此,，合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布)第七條報送的由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明,，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所,、居所,、成立地、管理機構(gòu)所在地或其他類似標準,，在締約對方負有納稅義務(wù),。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)不符合上述條件,，則即使締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局以享受協(xié)定待遇為目的開具了稅收居民身份證明,，但如果未證明該合伙企業(yè)根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所,、居所,、成立地、管理機構(gòu)所在地或其他類似標準,，在締約對方負有納稅義務(wù),，則不能充分證明該合伙企業(yè)為稅收協(xié)定意義上的締約對方居民。

五,、公告的施行時間和廢止條款

本公告自2018年4月1日起施行,。《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》(國稅發(fā)〔2010〕75號)第八條和第十七條同時廢止,。

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（來源：國家稅務(wù)總局）