三、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款有關(guān)問(wèn)題

(一)明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款適用的活動(dòng)范圍

公告明確,，演藝人員活動(dòng)包括演藝人員從事的舞臺(tái),、影視,、音樂(lè)等各種藝術(shù)形式的活動(dòng)，以及以演藝人員身份開(kāi)展的其他個(gè)人活動(dòng),，比如演藝人員開(kāi)展的電影宣傳活動(dòng),，演藝人員或運(yùn)動(dòng)員參加廣告拍攝、企業(yè)年會(huì),、企業(yè)剪彩等活動(dòng);會(huì)議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動(dòng),，比如，外國(guó)前政要應(yīng)邀來(lái)華參加學(xué)術(shù)會(huì)議并發(fā)言不屬于演藝人員活動(dòng)，但如果其在商業(yè)活動(dòng)中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講,，應(yīng)不屬于會(huì)議發(fā)言,，而是屬于演藝人員活動(dòng)。另外,，公告明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款適用于電子競(jìng)技活動(dòng),。

(二)明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的具體適用規(guī)則

公告明確了演藝人員或運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得所得，以及在演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得由其他人收取的情況下，演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的具體適用規(guī)則,。為方便理解，舉例如下：

例1：交響樂(lè)團(tuán)的成員不是按每次演出直接取得所得，而是以工資的形式取得所得。依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定,，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方對(duì)樂(lè)團(tuán)成員工資中與該次演出活動(dòng)對(duì)應(yīng)的部分有征稅權(quán)。對(duì)于由交響樂(lè)團(tuán)收取但未支付給樂(lè)團(tuán)成員的部分演出報(bào)酬，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定,，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以對(duì)交響樂(lè)團(tuán)從演出活動(dòng)取得的利潤(rùn)征稅,，不論其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),。

例2：在演藝人員或運(yùn)動(dòng)員受雇于締約國(guó)一方“一人公司”的情況下,，如果演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)另一方國(guó)內(nèi)法將該“一人公司”視為本國(guó)的非居民企業(yè)納稅人,，則處理方式與上述交響樂(lè)團(tuán)的情形一致,，分別對(duì)個(gè)人和公司就其取得的演出報(bào)酬的部分征稅,。如果締約國(guó)另一方國(guó)內(nèi)法將該“一人公司”視為稅收透明體,，即將其收取的演出報(bào)酬視為全部由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員直接取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定,，該國(guó)可以對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員就演出活動(dòng)產(chǎn)生的全部所得征稅,，不考慮報(bào)酬是否確實(shí)支付給上述個(gè)人。

例3：在一些避稅安排中,，演出報(bào)酬未支付給演藝人員或運(yùn)動(dòng)員,，而是由其他人(包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體)收取,。在這種情況下,，如果依據(jù)演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方國(guó)內(nèi)法的反避稅規(guī)則，可以將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得,，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定,，該國(guó)可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員就該筆所得征稅,。如果該國(guó)國(guó)內(nèi)法沒(méi)有上述反避稅規(guī)則,，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，該國(guó)可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法,，向收取所得的其他人征稅,。如果所得由公司或其他團(tuán)體收取，該國(guó)征稅不受中新稅收協(xié)定第七條(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))規(guī)定的限制,，如果所得由個(gè)人收取,，該國(guó)征稅不受中新稅收協(xié)定第十四條(獨(dú)立個(gè)人勞務(wù))和第十五條(非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù))規(guī)定的限制。

四,、明確合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問(wèn)題

(一)針對(duì)合伙企業(yè)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的情形

我國(guó)《合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定,，“本法所稱(chēng)合伙企業(yè)，是指自然人,、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè),。”第六條規(guī)定,，“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅,?！币虼?，依照該法在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人是中國(guó)所得稅的納稅人,。稅收協(xié)定第一條(人的范圍)一般規(guī)定,，本協(xié)定適用于締約國(guó)一方或者同時(shí)為雙方居民的人，因此,，如果合伙人為稅收協(xié)定締約對(duì)方居民,，則該合伙人屬于稅收協(xié)定適用的范圍，該合伙人在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對(duì)方視為其居民取得的部分,，可以享受協(xié)定待遇,。

(二)針對(duì)合伙企業(yè)設(shè)在中國(guó)境外的情形

對(duì)于依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)的稅務(wù)處理，我國(guó)《合伙企業(yè)法》沒(méi)有規(guī)定,。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法,?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第一條所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè),，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè),。”因此,，依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)不屬于《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定的排除范圍，應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定,，“本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！币虼?，依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的合伙企業(yè),，是我國(guó)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人,。在適用稅收協(xié)定時(shí)，除非協(xié)定另有規(guī)定,，否則,，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民的情況下，其在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇,。如果根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法,，合伙企業(yè)不是其居民，則該合伙企業(yè)不適用稅收協(xié)定,。

(三)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)稅收居民身份證明的問(wèn)題

稅收協(xié)定中居民條款一般規(guī)定,，在協(xié)定中，“締約國(guó)一方居民”一語(yǔ)是指按照該締約國(guó)法律,，由于住所,、居所、成立地,、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地,，或其他類(lèi)似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,，并且包括該締約國(guó)及其地方當(dāng)局,。因此，合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布)第七條報(bào)送的由締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的稅收居民身份證明,，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法,，因住所、居所,、成立地,、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對(duì)方負(fù)有納稅義務(wù),。如果根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法,，合伙企業(yè)不符合上述條件，則即使締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局以享受協(xié)定待遇為目的開(kāi)具了稅收居民身份證明,，但如果未證明該合伙企業(yè)根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法,，因住所、居所,、成立地,、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn),，在締約對(duì)方負(fù)有納稅義務(wù)，則不能充分證明該合伙企業(yè)為稅收協(xié)定意義上的締約對(duì)方居民,。

五,、公告的施行時(shí)間和廢止條款

本公告自2018年4月1日起施行?！丁粗腥A人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào))第八條和第十七條同時(shí)廢止,。

更多稅務(wù)師政策解讀盡在東奧稅務(wù)師頻道，歡迎關(guān)注,。

（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局）