各位考生在稅務師備考學習的同時還應關(guān)注最新的稅收政策變化,，以及時應對考試題目中出現(xiàn)新的考點，稅務師頻道為您推薦：為統(tǒng)一和規(guī)范我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(簡稱“稅收協(xié)定”)的執(zhí)行,，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》,，將于4月1日開始施行。

國家稅務總局

關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告

國家稅務總局公告2018年第11號

為統(tǒng)一和規(guī)范我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(簡稱“稅收協(xié)定”)的執(zhí)行，現(xiàn)對稅收協(xié)定中常設(shè)機構(gòu),、海運和空運,、演藝人員和運動員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項公告如下：

一,、不具有法人資格的中外合作辦學機構(gòu),，以及中外合作辦學項目中開展教育教學活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機構(gòu),。

常設(shè)機構(gòu)條款中關(guān)于勞務活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。

二,、海運和空運條款與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(以下簡稱“中新稅收協(xié)定”)第八條(海運和空運)規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：

(一)締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務從締約國另一方取得的收入,，在締約國另一方免予征稅,。

從事國際運輸業(yè)務取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運取得的收入,，以及以程租,、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機(包括所有設(shè)備、人員及供應)取得的租賃收入,。

(二)上述第(一)項的免稅規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營,、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機構(gòu)取得的收入。對于多家公司聯(lián)合經(jīng)營國際運輸業(yè)務的稅務處理,，應由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅,。

(三)中新稅收協(xié)定第八條第三款中“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務有關(guān)的存款中取得的利息收入”，是指締約國雙方從事國際運輸業(yè)務的海運或空運企業(yè),，從對方取得的運輸收入存于對方產(chǎn)生的利息,。該利息不適用中新稅收協(xié)定第十一條(利息)的規(guī)定，應視為國際運輸業(yè)務附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅,。

(四)企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機,，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱(包括拖車和運輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備)等租賃業(yè)務取得的收入不屬于國際運輸收入,，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款,，附屬于國際運輸業(yè)務的上述租賃業(yè)務收入應視同國際運輸收入處理。

“附屬”是指與國際運輸業(yè)務有關(guān)且服務于國際運輸業(yè)務,，屬于支持和附帶性質(zhì),。企業(yè)就其從事附屬于國際運輸業(yè)務的上述租賃業(yè)務取得的收入享受海運和空運條款協(xié)定待遇，應滿足以下三個條件：

1.企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料能夠證明企業(yè)主營業(yè)務為國際運輸;

2.企業(yè)從事的附屬業(yè)務是其在經(jīng)營國際運輸業(yè)務時,，從事的對主營業(yè)務貢獻較小但與主營業(yè)務聯(lián)系非常緊密,、不能作為一項單獨業(yè)務或所得來源的活動;

3.在一個會計年度內(nèi)，企業(yè)從事附屬業(yè)務取得的收入占其國際運輸業(yè)務總收入的比例原則上不超過10%,。

(五)下列與國際運輸業(yè)務緊密相關(guān)的收入應作為國際運輸收入的一部分：

1.為其他國際運輸企業(yè)代售客票取得的收入;

2.從市區(qū)至機場運送旅客取得的收入;

3.通過貨車從事貨倉至機場,、碼頭或者后者至購貨者間的運輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運輸收入;

4.企業(yè)僅為其承運旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入,。

(六)非專門從事國際運輸業(yè)務的企業(yè),，以其擁有的船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務取得的收入屬于國際運輸收入。

三,、海運和空運條款中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款規(guī)定的,，有關(guān)稅收協(xié)定締約對方居民從事本公告第二條第(四)項所述租賃業(yè)務取得的收入的處理，參照本公告第二條第(四)項執(zhí)行,。

四,、演藝人員和運動員條款與中新稅收協(xié)定第十七條(藝術(shù)家和運動員)規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：

(一)演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺,、影視,、音樂等各種藝術(shù)形式的活動;以演藝人員身份開展的其他個人活動(例如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝,、企業(yè)年會,、企業(yè)剪彩等活動);具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會,、宗教或慈善事業(yè)的活動,。

演藝人員活動不包括會議發(fā)言，以及以隨行行政,、后勤人員(例如攝影師,、制片人、導演,、舞蹈設(shè)計人員,、技術(shù)人員以及流動演出團組的運送人員等)身份開展的活動。

在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講不屬于會議發(fā)言。

(二)運動員活動包括參加賽跑,、跳高,、游泳等傳統(tǒng)體育項目的活動;參加高爾夫球、賽馬,、足球、板球,、網(wǎng)球,、賽車等運動項目的活動;參加臺球、象棋,、橋牌比賽,、電子競技等具有娛樂性質(zhì)的賽事的活動。