土地款的滯納金是否需要交契稅
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在土地交易中，因逾期支付土地出讓金而產(chǎn)生的滯納金是否需繳納契稅,，是實務(wù)中爭議頻發(fā)的涉稅問題,。該問題既涉及契稅征稅范圍的界定，又關(guān)聯(lián)滯納金的法律性質(zhì)認定,，需結(jié)合稅法條款與合同約定綜合研判,。厘清其稅務(wù)處理邏輯，對規(guī)避涉稅風險,、優(yōu)化交易成本具有現(xiàn)實意義,。
問：土地款的滯納金是否需要交契稅，如若要交,，是否能計入土地成本做增值稅進項抵扣,。
浙江12366中心答復(fù)：
您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國契稅法》規(guī)定：第四條 契稅的計稅依據(jù)：
(一)土地使用權(quán)出讓、出售,，房屋買賣,，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格,，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物,、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款;
(二)土地使用權(quán)互換、房屋互換,，為所互換的土地使用權(quán),、房屋價格的差額;
(三)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬行為,，為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格,。
納稅人申報的成交價格,、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定,。
根據(jù)《關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號)第二條第(五)款規(guī)定,，土地使用權(quán)出讓的，計稅依據(jù)包括土地出讓金,、土地補償費,、安置補助費、地上附著物和青苗補償費,、征收補償費,、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、實物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實物,、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款,。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定：附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額,?！?/p>
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn),。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費,。
(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),。
(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。
納稅人新建,、改建、擴建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。
(六)購進的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。
(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。
本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖,、衛(wèi)生,、通風、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。
涉及具體建議攜帶相關(guān)資料聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進一步核實判斷,。
政策來源于：國家稅務(wù)總局，點擊查看政策原文>>
說明：因政策不斷變化,，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。
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