注意,！總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣嬎惴椒ㄓ凶兓?
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職場陪伴2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)注意啦，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2025年第1號)，總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣嬎惴椒ㄓ凶兓绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》(A109000)及《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》(A109010)的表樣和填報說明有調(diào)整,！
一,、總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣嬎惴椒ㄓ惺裁醋兓?/span>
按照調(diào)整后的規(guī)則，企業(yè)先對全年應(yīng)納稅款進(jìn)行分?jǐn)?，再由總,、分機(jī)構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款，并計算本年應(yīng)補(bǔ)退稅金額,。
舉例說明如下：
案例：甲公司是2023年在北京市注冊成立的企業(yè),，不屬于小型微利企業(yè)。甲公司分別在山東省,、天津市,、河北省設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)A、B,、C,。2024年，甲企業(yè)全年預(yù)繳了250萬元,，其中,，總機(jī)構(gòu)預(yù)繳了125萬元,A、B和C按照50%,、30%,、20%的分?jǐn)偙壤謩e預(yù)繳了62.5萬元,、37.5萬元,、25萬元。甲公司2024年度匯繳應(yīng)納稅額300萬元,，并發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)A,、B三因素填寫錯誤,，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%,。
(一)原計算方法
第一步,，整體計算企業(yè)本年應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。
甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：300-250=50萬元
第二步,，根據(jù)分?jǐn)偙壤謩e計算總分機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)退稅額,。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：50×50%=25萬元
分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：50×50%×30%=7.5萬元
分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：50×50%×50%=12.5萬元
分支機(jī)構(gòu)C應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：50×50%×20%=5萬元
(二)新計算方法
第一步，根據(jù)分?jǐn)偙壤嬎憧偡謾C(jī)構(gòu)全年實際應(yīng)納所得稅額,。
甲企業(yè)：300萬元
總機(jī)構(gòu)：300×50%=150萬元
分支機(jī)構(gòu)A：300×50%×30%=45萬元
分支機(jī)構(gòu)B：300×50%×50%=75萬元
分支機(jī)構(gòu)C：300×50%×20%=30萬元
第二步,，計算總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：150-125=25萬元
分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：45-62.5=-17.5萬元
分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：75-37.5=37.5萬元
分支機(jī)構(gòu)C應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：30-25=5萬元
需要說明的是,，匯總納稅企業(yè)如果不存在分?jǐn)偠惪钣嬎悴粶?zhǔn)確的情形,，無論按原計算方法，還是按新計算方法,，結(jié)果都是一樣的,。但是，若匯總納稅企業(yè)預(yù)繳環(huán)節(jié)未準(zhǔn)確計算分?jǐn)偠惪?，新計算方法可通過全量分?jǐn)偡绞?，對全年分?jǐn)偠惪钪匦掠嬎悖瑢崿F(xiàn)多退少補(bǔ),。案例中,，由于分支機(jī)構(gòu)A和分支機(jī)構(gòu)B在預(yù)繳環(huán)節(jié)分?jǐn)偠惪畈粶?zhǔn)確，按新計算方法計算后,，分支機(jī)構(gòu)A在匯算清繳時應(yīng)退稅17.5萬元,，分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)補(bǔ)稅37.5萬元，實現(xiàn)了對預(yù)繳未準(zhǔn)確分?jǐn)偠惪畹恼{(diào)整;由于分支機(jī)構(gòu)C不存在分?jǐn)偠惪畈粶?zhǔn)確的情形,，無論按哪種方法計算,，分支機(jī)構(gòu)C在匯算清繳時均應(yīng)補(bǔ)稅5萬元。
二,、所有的二級分支機(jī)構(gòu)都需要就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅嗎
二級分支機(jī)構(gòu),，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對其財務(wù),、業(yè)務(wù),、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。
總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu),，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。
三、在何種情況下，二級分支機(jī)構(gòu)不需要就地分?jǐn)?/span>
滿足以下條件之一的不就地分?jǐn)偅?/p>
(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅,、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā),、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu),，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(二)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的,，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(三)新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu),，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。
(四)當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。
(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。
四,、某二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對該二級分支機(jī)構(gòu)實施稅務(wù)檢查，需要查補(bǔ)稅款(包括滯納金,、罰款),。該如何處理
二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，50%分?jǐn)偨o該二級分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫,。
因此,，該稅務(wù)檢查與其他二級分支機(jī)構(gòu)無關(guān)，只在實施稅務(wù)檢查的二級分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
五,、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對總機(jī)構(gòu)實施稅務(wù)檢查,，需要查補(bǔ)稅款(包括滯納金、罰款),。該如何處理
總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%按照分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)(不包括不就地分?jǐn)偟姆种C(jī)構(gòu))繳納;50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納。
因此,，該稅務(wù)檢查不涉及不就地分?jǐn)偟姆种C(jī)構(gòu),，只在實施稅務(wù)檢查的總機(jī)構(gòu)與就地分?jǐn)偟亩壏种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
政策來源于：中國稅務(wù)報公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn),。
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