關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于電子煙消費(fèi)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：東奧實(shí)操2022-10-28 10:30:22

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一、本公告出臺的背景是什么,？

為完善消費(fèi)稅制度,，促進(jìn)稅制公平統(tǒng)一，更好發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)健康消費(fèi)的作用,，財(cái)政部,、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費(fèi)稅的公告》(2022年第33號,，以下簡稱33號公告),，對電子煙消費(fèi)稅政策進(jìn)行了明確。為確保相關(guān)政策執(zhí)行到位,，現(xiàn)發(fā)布本公告進(jìn)一步明確電子煙消費(fèi)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng),。

二、 33號公告規(guī)定的電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人指的是誰,？

按照33號公告的規(guī)定,，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標(biāo)(以下簡稱持有商標(biāo))的企業(yè),。其中,，取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標(biāo)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國商標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定確定。

按照33號公告的規(guī)定,，通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的,，由持有商標(biāo)的企業(yè)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。因此,，只從事代加工電子煙產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)不屬于電子煙消費(fèi)稅納稅人,。

三、 33號公告規(guī)定的電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人指的是誰,？

按照33號公告的規(guī)定,，電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

四、 33號公告規(guī)定的電子煙消費(fèi)稅征稅對象包括哪些,？

按照33號公告的規(guī)定,，電子煙消費(fèi)稅征稅對象為電子煙產(chǎn)品，包括煙彈,、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品,。其中，電子煙有關(guān)定義按照國家市場監(jiān)督管理總局,、國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《電子煙》強(qiáng)制性國家標(biāo)準(zhǔn)(GB 41700-2022)確定,。

五、 33號公告規(guī)定的電子煙消費(fèi)稅稅率是多少,？

按照33號公告的規(guī)定,，電子煙生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率為36%，電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率為11%,。

六,、 33號公告規(guī)定的電子煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格如何確定？

按照33號公告的規(guī)定,，納稅人從事生產(chǎn),、批發(fā)電子煙業(yè)務(wù)的，按生產(chǎn),、批發(fā)電子煙的銷售額作為計(jì)稅價(jià)格,。其中，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的,，以經(jīng)銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額(含收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)為電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人的計(jì)稅價(jià)格,。例如，某電子煙消費(fèi)稅納稅人2022年12月生產(chǎn)持有商標(biāo)的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè),，不含增值稅銷售額為100萬元,，該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為36萬元(100萬元×36%)。如果該納稅人委托經(jīng)銷商(代理商)銷售同一電子煙產(chǎn)品,，經(jīng)銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元,，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為39.6萬元(110萬元×36%)。

七,、 33號公告規(guī)定的電子煙消費(fèi)稅納稅人在核算銷售額時(shí)，應(yīng)注意哪些事項(xiàng),？

按照33號公告的規(guī)定,，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額;未分開核算的,，一并繳納消費(fèi)稅,。例如，某電子煙生產(chǎn)企業(yè)持有電子煙商標(biāo)A生產(chǎn)電子煙產(chǎn)品。2022年12月,，該納稅人生產(chǎn)銷售A電子煙給電子煙批發(fā)企業(yè),，不含增值稅銷售額為100萬元。同時(shí),，當(dāng)月該納稅人(不持有電子煙商標(biāo)B)從事電子煙代加工業(yè)務(wù),，生產(chǎn)銷售B電子煙給B電子煙生產(chǎn)企業(yè)(持有電子煙商標(biāo)B)，不含增值稅銷售額為50萬元,。該納稅人分開核算A電子煙和B電子煙銷售額,，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為36萬元(100萬元×36%)。需要說明的是,，B電子煙生產(chǎn)企業(yè)將B電子煙銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)時(shí),，自行申報(bào)繳納消費(fèi)稅。如果該納稅人沒有分開核算A電子煙和B電子煙銷售額,，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為54萬元〔(100萬元+50萬元)×36%〕,。

八、本公告規(guī)定的電子煙消費(fèi)稅納稅人在納稅申報(bào)時(shí),，應(yīng)注意哪些事項(xiàng),？

(一)按照本公告的規(guī)定，考慮到電子煙為新增消費(fèi)稅子目,，為順利開展納稅申報(bào)等相關(guān)涉稅事宜,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人辦理消費(fèi)稅稅種認(rèn)定,。

(二)按照本公告的規(guī)定,，自2022年11月(稅款所屬期)起，從事電子煙生產(chǎn),、批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人,，在申報(bào)繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按照調(diào)整后的《應(yīng)稅消費(fèi)品名稱,、稅率和計(jì)量單位對照表》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第20號)要求,，填報(bào)《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。

九,、本公告規(guī)定的電子煙全國平均成本利潤率是多少,？

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，當(dāng)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，則需要使用全國平均成本利潤率計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格,，應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由稅務(wù)總局確定。因此,，根據(jù)我國電子煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況,，經(jīng)商有關(guān)部門,，暫定電子煙全國平均成本利潤率為10%。

十,、本公告何時(shí)施行,？

本公告自2022年11月1日起施行。

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