如何應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)
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職場陪伴管理層在公司中占據(jù)著領(lǐng)導(dǎo)地位,，這種地位導(dǎo)致管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有單位或多或少都會存在,。很多公司特別是規(guī)模較小的公司都會存在“一言堂”的情況,，很多事情都是管理層一拍腦門就定下了，當(dāng)他們迫于壓力或受到利益誘惑時(shí),，更容易發(fā)生舞弊。那么如何應(yīng)對這種風(fēng)險(xiǎn)呢？下面就隨小編來看看吧,！
一、測試分錄及調(diào)整
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng),，很多管理層都會通過調(diào)整會計(jì)分錄操縱利潤來達(dá)到自己的目的,，具體的審計(jì)程序包括：
1．向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動，注意詢問的對象一定不能是管理層,，要向除管理層以外的其他參與人員進(jìn)行詢問,；
2．選擇在報(bào)告期末作出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整，越接近期末的調(diào)整越可能是存在舞弊的,，注冊會計(jì)師在選擇測試樣本的時(shí)候一定要關(guān)注期末,；
3．考慮是否有必要測試整個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整，當(dāng)測試結(jié)果不理想時(shí),，注冊會計(jì)師需要考慮測試所有分錄和調(diào)整,。
二、復(fù)核會計(jì)估計(jì)
會計(jì)估計(jì)很容易存在舞弊,，管理層會更偏向于有利于實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的會計(jì)估計(jì),，盡管這種估計(jì)是不合理的。因此注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向,，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。具體審計(jì)程序如下：
1．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)管理層在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價(jià)會計(jì)估計(jì),；
2．追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)，評價(jià)管理層的判斷和假設(shè)與以前年度相比是否有變化,，以前年度的會計(jì)估計(jì)是否是合理的,。
三、評價(jià)重大交易
交易既然存在就應(yīng)該有合理的理由,，實(shí)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生被審計(jì)單位虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)方的交易,，以達(dá)成虛構(gòu)利潤或侵占資產(chǎn)的目的。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易,，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,，評價(jià)其商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)中的特別風(fēng)險(xiǎn),，無論對這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何,，注冊會計(jì)師都應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序來予以應(yīng)對。
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