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國家稅務(wù)總局公告2018年第18號

現(xiàn)將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題公告如下：

一、同時符合以下條件的一般納稅人,，可選擇按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條的規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人：

（一）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定,，登記為一般納稅人,。

（二）轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期,，下同）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期,，下同）累計應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元,。

轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的,，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。

應(yīng)稅銷售額的具體范圍,，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

二、符合本公告第一條規(guī)定的納稅人,，向主管稅務(wù)機關(guān)填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》（表樣見附件）,，并提供稅務(wù)登記證件,；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件,。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理：

（一）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記,、納稅申報信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場辦理,。

（二）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記,、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的,，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的內(nèi)容,。

三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后,，自轉(zhuǎn)登記日的下期起,，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅,。

四,、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算,。

尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”時：

（一）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票,、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對相符,；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理,。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》,；經(jīng)稽核比對異常的,，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

（二）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票,、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后,，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備,，由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后,，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的,，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理,。

五、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項稅額,、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

（一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,，從發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

（二）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”中抵減,；抵減后仍有余額的,，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納,。

轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補充申報等原因,，需要對一般納稅人期間的銷項稅額,、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理,。

轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”的變動情況,。

六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票,，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票,。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的,，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產(chǎn),，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,，未開具增值稅發(fā)票需要補開的,，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形,，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票,；開票有誤需要重新開具的,，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票,。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為,，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具,。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人,，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。

八,、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi),，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定,，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后,，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。

九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票,；開票有誤需要重新開具的,，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票,。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開,。

增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率,，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

十,、國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》,，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票,。

轉(zhuǎn)登記納稅人和一般納稅人應(yīng)當(dāng)及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級、稅控設(shè)備變更發(fā)行和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整,。

十一,、本公告自2018年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）第七條同時廢止,。

特此公告。

附件：一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表

國家稅務(wù)總局

2018年4月20日