【摘要】本文以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x,在內(nèi)部控制評價中的應(yīng)用為主要內(nèi)容,，著重論述了內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部控制評價過程中，對企業(yè)經(jīng)營信息的搜集和經(jīng)營風(fēng)險的分析和評價的相關(guān)內(nèi)容。

　　關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部控制 評價

　　隨著國家內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布,，結(jié)合當前國有上市公司的管理實際，企業(yè)內(nèi)部控制評價工作將逐步成為內(nèi)部審計部門的工作重點,。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作相比,，內(nèi)部控制評價對內(nèi)部審計人員的挑戰(zhàn)更大，涉及企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)面更廣,，工作結(jié)果受到各方的關(guān)注度更高,，因此，要想對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出適當?shù)脑u價,，就必須要用新理念,、新方法來開展工作。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚�是這樣一個先進的工作方法,。

　　一,、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N以評價和分析被審單位風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法，以此為前提制定符合被審單位具體情況的審計計劃,，其特點是把風(fēng)險評價的方法貫穿于整個審計過程之中,，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計的新思路。

　　(一)加快審計方式的轉(zhuǎn)變

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕�求在實施審計之前就要對被審計單位的相關(guān)風(fēng)險進行評估,，并以風(fēng)險為入手點,，對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行詳細的分析。作為內(nèi)部審計人員,，應(yīng)特別注重對企業(yè)日常經(jīng)營信息的搜集和整理,，同時，在保持相對獨立性的基礎(chǔ)上,，盡可能多的參與到經(jīng)營過程的重要環(huán)節(jié)中去,，使審計工作關(guān)口前移。

　　(二)有利于提高審計效率

　　近年來,，內(nèi)部審計工作所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展,，其工作內(nèi)容已涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面,。要在有限的工作時間內(nèi)做出全面、客觀的審計評價,，就必須通過綜合分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險來確定審計應(yīng)關(guān)注的重點領(lǐng)域,，并進一步確定測試的范圍、時間和程序,，從而使有限的審計資源發(fā)揮出最大的作用,。

　　(三)促進人員素質(zhì)的提升

　　要準確的判斷經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險，需要審計人員了解法律,、市場,、制造、技術(shù)等方面的業(yè)務(wù)知識,，這對從事內(nèi)部審計工作的人員提出了更高的要求,。審計人員若想用好這種方法，就必須不斷地學(xué)習(xí),，同時,，企業(yè)也需要創(chuàng)造條件，吸引各類專業(yè)技術(shù)人才充實到審計隊伍中去,，從而加速審計隊伍整體知識結(jié)構(gòu)的更新,。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制評價中的應(yīng)用

　　內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案,、組成評價工作組,、實施現(xiàn)場測試、認定控制缺陷,、匯總評價結(jié)果,、編報評價報告等環(huán)節(jié)。本文重點論述啟動評價程序前的信息獲取及評價程序中的前三個環(huán)節(jié)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用,。

　　(一)實施內(nèi)部控制評價前的信息獲取

　　1,、為獲得準確的信息，要求內(nèi)部審計人員注重日常工作的積累,，要廣開渠道,、廣泛搜集，如積極參加企業(yè)各類重要會議,、對重要文件及時備份等,，這樣獲取的信息利用價值也較高。

　　2,、內(nèi)部審計人員要主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動,，掌握大量的“第一手”信息，才能對企業(yè)的基本經(jīng)營情況和主要工作流程有相當?shù)牧私庖詼蚀_的評估經(jīng)營風(fēng)險,，從而能夠確定內(nèi)部控制評價的工作重點,。

　　(二)制定評價工作方案

　　1,、辨識企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

　　根據(jù)國家內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合企業(yè)實際情況,，將經(jīng)營業(yè)務(wù)分為規(guī)劃,、人力資源、投資,、研發(fā)、銷售,、采購,、生產(chǎn)等若干項，在此基礎(chǔ)上,，每項業(yè)務(wù)中列出若干關(guān)鍵節(jié)點,，辨識這些節(jié)點在經(jīng)營過程中可能發(fā)生的風(fēng)險。

　　2,、評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險水平

　　(1)通過對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進行量化的方式,，評價風(fēng)險水平的高低，如風(fēng)險分值<40分時認為處于較低的風(fēng)險水平,，當40≤風(fēng)險分值<70時認為處于適中的風(fēng)險水平,，當風(fēng)險分值≥70時則認為處于較高的風(fēng)險水平。風(fēng)險分值的計算公式為：

　　a.各業(yè)務(wù)的風(fēng)險分值=∑(關(guān)鍵節(jié)點基礎(chǔ)分值×風(fēng)險系數(shù))

　　b.企業(yè)總體風(fēng)險分值=(∑各業(yè)務(wù)風(fēng)險分值)÷總分值×100

　　(2)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況確定相關(guān)業(yè)務(wù)的重要性程度,，依據(jù)重要程度對各業(yè)務(wù)進行分值的分配,，也可對各業(yè)務(wù)進行均勻分配;再將各業(yè)務(wù)分值分配到各關(guān)鍵節(jié)點，得到節(jié)點基礎(chǔ)分值,。

　　(3)將風(fēng)險系數(shù)分為高度,、中度、低度三類,，相應(yīng)設(shè)置分值區(qū)間,，根據(jù)節(jié)點中風(fēng)險事件發(fā)生頻率，即較高,、適中,、較低確定適用系數(shù)的具體分值。

　　3,、確定工作方案

　　(1)當企業(yè)總體風(fēng)險水平為中度及以下水平時,，對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估,、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督四個要素的評價,，主要利用審計部門日常信息的儲備，輔之以適當?shù)姆�合性測試程序即可,，如企業(yè)總體風(fēng)險水平較高,，則應(yīng)安排實質(zhì)性測試程序,。

　　(2)以風(fēng)險評價為依據(jù)，確定各項業(yè)務(wù)控制活動測試范圍的大小,、取得審計證據(jù)數(shù)量的多少,、進度安排的松緊等。要對每一個風(fēng)險系數(shù)為高的關(guān)鍵節(jié)點,，單獨安排審計程序,，制定有針對性的測試方式，對其涉及的工作記錄進行詳細的檢查,。

　　(三)組成評價工作組

　　依據(jù)風(fēng)險評價的結(jié)果考慮評價工作組的人員構(gòu)成,，對于風(fēng)險較高而專業(yè)性強的業(yè)務(wù)，應(yīng)當吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干加入工作組,，必要時可考慮聘用企業(yè)外部專家參與評價,。

　　(四)實施現(xiàn)場測試

　　工作組實施現(xiàn)場測試時，應(yīng)根據(jù)工作方案綜合運用個別訪談,、調(diào)查問卷,、穿行測試、實地查驗,、比較分析等方法,，充分收集企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，并按照評價的具體內(nèi)容,，填寫評價工作底稿,，研究分析內(nèi)部控制缺陷并編制評價報告。

　　三,、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那熬?/STRONG>