淺議金融危機對我國上市公司內部控制的啟示

　　摘要：2008年的金融危機,，使我國上市公司經營環(huán)境惡化，同時暴露出了公司內部控制中存在的諸多方面的問題,。我國企業(yè),，尤其是上市公司要想在未來的市場競爭中贏得勝利、不斷加快國際化進程,，必須從本次經濟危機中吸取教訓,，加強自身內部管理和內部控制制度的建設。本文主要分四個部分論述了金融危機對我國上市公司加強內部控制的迫切性,、內部控制的現狀及其應吸取的教訓和加強內部控制建設時應注意到的問題,。

　　關鍵詞：金融危機 上市公司 內部控制

　　2008年的美國次貸危機引發(fā)的金融危機，其影響從虛擬經濟到實體經濟,、從經濟領域到社會領域向全球蔓延擴散,，致使世界經歷了20世紀30年代“大蕭條”以來最嚴重的經濟危機。

　　在這次全球爆發(fā)金融危機的大背景下,，我國的上市公司面臨的經營和投資風險日益加大,，與此同時,，在這次金融危機中，國內外各個公司存在的內部控制問題也相應的暴露出來,。而對于我國的部分上市公司,，也沒能逃脫金融危機帶來的厄運，如中信泰富,、平安保險等大型企業(yè)也因衍生金融產品投資而產生巨額虧損事件以及一系列的會計欺詐舞弊事件等,，極大地打擊了投資者對資本市場的信心。

　　這些情況因此引發(fā)了市場和監(jiān)管部門對內部控制實施與評價制度及其效率的思考,，一系列關于企業(yè)內部控制監(jiān)管制度的出臺,，說明各界已經對內部控制開始重視，也標志著我國上市公司內部控制監(jiān)管體系進入了一個嶄新的發(fā)展階段,。雖然政府及各級監(jiān)管機構,、滬深交易所對我國企業(yè)內部控制陸續(xù)提出了一系列規(guī)范和要求，在一定程度上對我國企業(yè)內部控制制度起到了完善的作用,，但是根據相關調查顯示,，我國企業(yè)在2009年內部控制的實施還存在著一定的問題，有待完善的地方還很多,。

　　本文下面的內容主要分為四個部分,，第一部分簡要介紹在現代社會經營管理的環(huán)境下，上市公司加強內部控制的重要性及其必要性;第二部分主要介紹我國上市公司內部控制實施的現狀及其存在的問題;第三部分通過對前面內容的了解和把握,，說明金融危機對我國上市公司加強內部控制的啟示及指導意義;第四部分則主要介紹在建立和完善內部控制制度時應該注意的問題,。

　　一、上市公司加強內部控制的重要性和必要性

　　內部控制是由董事會,、經理層和其他員工實施的,，為營運的效率效果、財務報告可靠性,、相關法令的遵循性等目標的達成而提供的合理保證的過程(COSO,，1992)。

　　根據我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,，企業(yè)對于其實施內部控制的目標為合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī);資產安全;財務報告及相關信息真實完整;提高經營效率和效果及促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　內部控制是實現企業(yè)目標的手段，建立并維持有效地內部控制制度是管理當局的責任,。對于上市公司而言,，內部控制對于企業(yè)的發(fā)展，保護投資者及利益相關者的利益等具有重大的意義,。

　　1.一定程度上可減輕注冊會計師的工作量

　　一個公司的內部控制狀況反映了公司的公司治理情況,，一個具有良好內部控制的公司，其財務報表發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就會減小，尤其對于上市公司而言,。注冊會計師在對企業(yè)的財務報表進行審計時,，總是采用 抽樣法推斷整體，因此一般會首先評估企業(yè)的內部控制狀況,，根據評估的結果確定其審計程序和審計范圍,，如果該上市公司內部控制制度設立完善、執(zhí)行到位,，則注冊會計師即可減少抽樣范圍,，一定程度上減輕其工作量。

　　2.一定程度上能夠提高會計信息質量

　　由于上市公司的所有權與經營權的分離,，使得企業(yè)經營者的利益與所有者的利益產生了不一致,，企業(yè)經營者對公司的財務狀況、經營情況的了解遠高于所有者,，而企業(yè)的經營者作為市場經濟中的職業(yè)經理人需要維護其個人利益目標,、職業(yè)聲譽及政績，如果企業(yè)的內控制度不嚴,，則企業(yè)的經營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能被扭曲,。同時由于企業(yè)的經營者與債權人利益目標的不一致,，債權人所獲得的會計信息也有可能是虛假的,。為了使會計信息使用者得到準確的會計信息，保護投資者和債權人的利益,，也為了資本市場的健康有序發(fā)展,，方便企業(yè)迅速籌集資金以解決上市公司發(fā)展的資金瓶頸問題，加強內部控制成為上市公司至關重要的一點,。

　　3.加強企業(yè)內部控制也是金融危機后公司發(fā)展的需要

　　金融危機的到來,，暴露出了我國上市公司內部控制存在的一系列問題，其導致我國經濟面臨前所未有的挑戰(zhàn),，尤其是沿海經濟和對外貿易發(fā)達的地區(qū),，不少企業(yè)產品滯銷，資金鏈斷裂,，甚至出現停產和倒閉的情況,。面對危機，企業(yè)只有加強內部管理,，特別是內部控制,，堅持“冬泳”，積極應對,，才能在金融危機后提高其自身競爭力,，抓住商機，率先發(fā)展，把握住更大的發(fā)展機遇,。

　　4.一定程度上可遏制貪污腐敗的發(fā)生

　　在目前所發(fā)現的企業(yè)領導人貪污腐敗的事件中,，導致此類事件發(fā)生的一個非常重要的因素之一即為薄弱的內部控制，如2011年4月份發(fā)生的中石化天價購酒事件,，三一重工領導人“行賄門”事件等,，如果企業(yè)的內控不嚴，尤其是對于權力比較集中的我國國有企業(yè)而言,，就會給這些非法行為可乘之機,。

　　二、金融危機下我國上市公司內部控制實施現狀及其存在的問題

　　從企業(yè)自身的發(fā)展來看,，內部控制體系薄弱仍然是我國上市公司普遍的弱點,，從內部控制的實施現狀來看，金融危機下我國上市公司內部控制存在的問題主要是以下幾個方面：

　　1.內部控制沒有引起上市公司足夠的重視

　　目前,，我國證券市場還很不完善,，很多上市公司都是經國有企業(yè)改制而來，公司治理問題還沒有得到有效地解決,，加之現有高級管理人員的知識結構不合理,、知識更新速度較慢，導致對內部控制作用的認識還不足,。據調查,，不少上市公司只是形式上建立了內部控制制度，而執(zhí)行情況則較差,，且不少上市公司所作的內部控制評價報告都是僅僅為了滿足證監(jiān)會和交易所方面的需要而作,。

　　2.內控制度執(zhí)行效果沒有達到預期，內控制度執(zhí)行不力

　　雖然我國上市公司監(jiān)管部門對上市公司內部控制的監(jiān)督和管理以及內部控制的相關信息披露的要求越來越嚴格和完善,，但是并不能保證上市公司完全按照要求來實施和改進,，這就造成了內部控制實施的滯后性。所以我國上市公司內部控制的實施還是存在著執(zhí)行力不足的問題,，這個問題是不容忽視的,。另外管理層僅僅重視內控制度的建設，忽視對內控實施情況的監(jiān)督,，執(zhí)行人員責任感不強,，不能嚴格遵守內部控制制度也是內部控制執(zhí)行不力的原因之一。

　　3.普通員工的內控意識不強

　　根據COSO對內部控制的定義,，內部控制的執(zhí)行主體不僅是董事會,、監(jiān)事會和經理層，還包括普通員工,，普通員工是具體執(zhí)行與經濟業(yè)務相關的內部控制制度,，具體實施內控的日常運行,。誰也不能游離與內部控制之外而擺脫內控制度的約束。普通員工的意識不強,，可能就會對內控的很多方面沒有積極性,，因此也不會提出改進內部控制的合理化建議。

　　三,、金融危機給我國上市公司加強內部管理帶來的啟示

　　針對上述我國上市公司內部控制的現狀及存在的問題,，建議監(jiān)管機構多組織一些專業(yè)培訓，同時,，企業(yè)管理者應研究內部控制的真正含義,，了解和認識其實質及對企業(yè)管理的作用，在此基礎上協調安排內部控制的相關工作,，重點包括下面幾個方面：

　　1.因時因地因企業(yè)而異建立符合該公司的內部控制框架和制度

　　金融危機背景下現代企業(yè)所處的經濟環(huán)境存在著越來越多的不確定性和風險,。我國企業(yè)為了在激烈的國際市場競爭中保持核心競爭力和優(yōu)勢，必須苦練“內功”,，不斷學習和借鑒國外先進理論和實踐,，提升內部控制建設，對于我國的上市公司而言要抓住金融危機的這一契機,，根據各自治理架構,、業(yè)務特點、企業(yè)規(guī)模等特點,，健全和完善適合我國上市公司的內部控制架構和制度,。

　　2.盡快完善內部控制相關制度的配套措施

　　良好的內部控制，不僅需要標準的框架和實施,，還需要相應的監(jiān)管措施來保證實施的效率和效果,，這就需要多個監(jiān)管部門的良好協作，這些配套措施的出臺,，將與法定要求、技術框架與實施指引一并形成一套完整的機制,，以期最大程度地推動我國上市公司內部控制建設工作的進行,。

　　3.應充分認識內控的重要性，變被動實施為主動實施

　　金融危機前,，大多數上市公司開展內部控制工作,，是為了滿足監(jiān)管部門的要求，但通過金融危機事件,，企業(yè)應充分認識企業(yè)內部控制的重要性,，即要想在激烈的市場競爭中強于競爭對手，進入國際化市場,，不僅需要良好的市場環(huán)境,，更重要的是上市公司自身素質的提升，也認識到了內控對企業(yè)發(fā)展的益處，因此其由被動實施變?yōu)橹鲃犹嵘�,，并把內控制度作為管理的基礎,。

　　4.加強內控的責任落實制度，提高員工的參與意識

　　對于公司各項政策制度的實施,，不僅需要領導的參與支持和推動,，更需要得到員工的認可和積極的貫徹落實，同理也適應于公司各項內部控制制度的實施,。合理科學的內部管理控制制度與員工的素質密切相關,，因此，企業(yè)應結合自身實際,，在不斷完善自身內控制度的基礎上,，建立切實可行的員工培訓機制。以期通過培訓達到能夠增強員工的責任感,，明確自身工作的重要性,，逐步提高自身的思想素質和業(yè)務素質的目的。同時要使員工認識到,，內部控制不是哪一個人的事情,，而是員工的集體行為，是所有人共同執(zhí)行的結果,。

　　四,、建立和完善內部控制制度應注意的問題

　　雖然金融危機過后，我國的很多企業(yè)已開始不同程度的實施內部控制制度的建設和完善,，但由于企業(yè)本身的公司治理問題和國家扶持政策等多方面原因,，內部控制制度建設和實施的成效并不明顯，尤其是對于我國的制度并不完善的中小企業(yè)而言更是,，其弊端更是被暴露無疑,。因此在新形勢下，建立和完善內部控制制度應注意以下幾方面的問題：

　　1.強化自身的風險意識,，避免形式上的制度建設

　　對于企業(yè)的各項制度,，只有真正在日常的經營過程中得到實施，才能發(fā)揮制度的效果,，內部控制制度也不例外,。企業(yè)內部控制制度的實施，還需要有專人進行監(jiān)督檢查,，并且其完善是一個持續(xù)不斷的過程,，需要不斷的投入人、財,、物力,。同時企業(yè)還要經常性的對企業(yè)進行風險評估,，對各種可能或潛在的風險進行識別，做好企業(yè)的風險管理工作,，促進企業(yè)持續(xù)的健康發(fā)展,。

　　2.注意建立和完善企業(yè)內部的信息與溝通體制

　　企業(yè)在其經營過程中，需要進行隨時溝通,，以使員工能夠履行其責任,。信息與溝通體制，對于內部控制制度的實施具有極其重要的作用,�,？梢哉f，沒有信息與溝通就沒有內部控制的實施,，更談不上有效性,。因此，完善信息與溝通體制,，要求企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當的人員,，以期通過溝通，使員工能夠熟知其所要遵循的法律責任和財務報告責任,。值得欣慰的是許多企業(yè)已開始借助先進的信息技術系統(tǒng)對傳統(tǒng)的業(yè)務流程進行改進,，既提高了管理效率，有重視了信息安全,，防止了電子數據的丟失,。

　　3.完善內部控制制度，同時要適時調整管理策略

　　有效的內部控制制度應能夠時刻適應企業(yè)不同發(fā)展階段的發(fā)展要求,，強化內部控制的自我評估平衡風險和控制信息的關系,，明確決策層在構建動態(tài)內部控制機制中的責任，提高風險識別和應對能力的重任,，調整管理策略,，調動全員參與內控過程的積極性。

　　五,、總結

　　從公司治理的角度來講,，對于我國的上市公司，金融危機又一次讓我們深刻認識到了加強企業(yè)內部管理,、完善公司內部控制的迫切性和必要性，同時我國的上市公司要想在以后激烈的市場競爭中走出國門,、走向國際化,，也必須吸取此次金融危機的教訓，從自身找問題,，不斷加強內部控制,，提高自身素質,，充分抓住金融危機后的機會發(fā)展壯大自己。

　　作者簡介：李明 1973.03 男 漢族 高級會計師 研究生 財務管理;于婭娟 1972.09 女 漢族 會計師 本科 財務管理,。

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