淺議金融危機對我國上市公司內(nèi)部控制的啟示

　　摘要：2008年的金融危機,，使我國上市公司經(jīng)營環(huán)境惡化，同時暴露出了公司內(nèi)部控制中存在的諸多方面的問題,。我國企業(yè),，尤其是上市公司要想在未來的市場競爭中贏得勝利、不斷加快國際化進(jìn)程，必須從本次經(jīng)濟(jì)危機中吸取教訓(xùn)，加強自身內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度的建設(shè),。本文主要分四個部分論述了金融危機對我國上市公司加強內(nèi)部控制的迫切性、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其應(yīng)吸取的教訓(xùn)和加強內(nèi)部控制建設(shè)時應(yīng)注意到的問題,。

　　關(guān)鍵詞：金融危機 上市公司 內(nèi)部控制

　　2008年的美國次貸危機引發(fā)的金融危機,，其影響從虛擬經(jīng)濟(jì)到實體經(jīng)濟(jì),、從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域到社會領(lǐng)域向全球蔓延擴(kuò)散,，致使世界經(jīng)歷了20世紀(jì)30年代“大蕭條”以來最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機。

　　在這次全球爆發(fā)金融危機的大背景下,，我國的上市公司面臨的經(jīng)營和投資風(fēng)險日益加大,，與此同時，在這次金融危機中,，國內(nèi)外各個公司存在的內(nèi)部控制問題也相應(yīng)的暴露出來,。而對于我國的部分上市公司，也沒能逃脫金融危機帶來的厄運,，如中信泰富,、平安保險等大型企業(yè)也因衍生金融產(chǎn)品投資而產(chǎn)生巨額虧損事件以及一系列的會計欺詐舞弊事件等，極大地打擊了投資者對資本市場的信心,。

　　這些情況因此引發(fā)了市場和監(jiān)管部門對內(nèi)部控制實施與評價制度及其效率的思考,，一系列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管制度的出臺，說明各界已經(jīng)對內(nèi)部控制開始重視,，也標(biāo)志著我國上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管體系進(jìn)入了一個嶄新的發(fā)展階段,。雖然政府及各級監(jiān)管機構(gòu)、滬深交易所對我國企業(yè)內(nèi)部控制陸續(xù)提出了一系列規(guī)范和要求,，在一定程度上對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度起到了完善的作用,，但是根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示,，我國企業(yè)在2009年內(nèi)部控制的實施還存在著一定的問題，有待完善的地方還很多,。

　　本文下面的內(nèi)容主要分為四個部分,，第一部分簡要介紹在現(xiàn)代社會經(jīng)營管理的環(huán)境下，上市公司加強內(nèi)部控制的重要性及其必要性;第二部分主要介紹我國上市公司內(nèi)部控制實施的現(xiàn)狀及其存在的問題;第三部分通過對前面內(nèi)容的了解和把握,，說明金融危機對我國上市公司加強內(nèi)部控制的啟示及指導(dǎo)意義;第四部分則主要介紹在建立和完善內(nèi)部控制制度時應(yīng)該注意的問題,。

　　一、上市公司加強內(nèi)部控制的重要性和必要性

　　內(nèi)部控制是由董事會,、經(jīng)理層和其他員工實施的,，為營運的效率效果、財務(wù)報告可靠性,、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供的合理保證的過程(COSO,，1992)。

　　根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,，企業(yè)對于其實施內(nèi)部控制的目標(biāo)為合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī);資產(chǎn)安全;財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;提高經(jīng)營效率和效果及促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段，建立并維持有效地內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任,。對于上市公司而言,，內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展，保護(hù)投資者及利益相關(guān)者的利益等具有重大的意義,。

　　1.一定程度上可減輕注冊會計師的工作量

　　一個公司的內(nèi)部控制狀況反映了公司的公司治理情況,，一個具有良好內(nèi)部控制的公司，其財務(wù)報表發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就會減小,，尤其對于上市公司而言,。注冊會計師在對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，總是采用 抽樣法推斷整體,，因此一般會首先評估企業(yè)的內(nèi)部控制狀況,，根據(jù)評估的結(jié)果確定其審計程序和審計范圍，如果該上市公司內(nèi)部控制制度設(shè)立完善,、執(zhí)行到位,，則注冊會計師即可減少抽樣范圍，一定程度上減輕其工作量,。

　　2.一定程度上能夠提高會計信息質(zhì)量

　　由于上市公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,，使得企業(yè)經(jīng)營者的利益與所有者的利益產(chǎn)生了不一致，企業(yè)經(jīng)營者對公司的財務(wù)狀況,、經(jīng)營情況的了解遠(yuǎn)高于所有者,，而企業(yè)的經(jīng)營者作為市場經(jīng)濟(jì)中的職業(yè)經(jīng)理人需要維護(hù)其個人利益目標(biāo)、職業(yè)聲譽及政績,，如果企業(yè)的內(nèi)控制度不嚴(yán),，則企業(yè)的經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能被扭曲,。同時由于企業(yè)的經(jīng)營者與債權(quán)人利益目標(biāo)的不一致，債權(quán)人所獲得的會計信息也有可能是虛假的,。為了使會計信息使用者得到準(zhǔn)確的會計信息,，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也為了資本市場的健康有序發(fā)展,，方便企業(yè)迅速籌集資金以解決上市公司發(fā)展的資金瓶頸問題,，加強內(nèi)部控制成為上市公司至關(guān)重要的一點。

　　3.加強企業(yè)內(nèi)部控制也是金融危機后公司發(fā)展的需要

　　金融危機的到來,，暴露出了我國上市公司內(nèi)部控制存在的一系列問題,，其導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，尤其是沿海經(jīng)濟(jì)和對外貿(mào)易發(fā)達(dá)的地區(qū),，不少企業(yè)產(chǎn)品滯銷,，資金鏈斷裂，甚至出現(xiàn)停產(chǎn)和倒閉的情況,。面對危機,，企業(yè)只有加強內(nèi)部管理，特別是內(nèi)部控制,，堅持“冬泳”,，積極應(yīng)對，才能在金融危機后提高其自身競爭力,，抓住商機,，率先發(fā)展，把握住更大的發(fā)展機遇,。

　　4.一定程度上可遏制貪污腐敗的發(fā)生

　　在目前所發(fā)現(xiàn)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貪污腐敗的事件中,，導(dǎo)致此類事件發(fā)生的一個非常重要的因素之一即為薄弱的內(nèi)部控制,，如2011年4月份發(fā)生的中石化天價購酒事件,，三一重工領(lǐng)導(dǎo)人“行賄門”事件等，如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴(yán),，尤其是對于權(quán)力比較集中的我國國有企業(yè)而言,，就會給這些非法行為可乘之機。

　　二,、金融危機下我國上市公司內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀及其存在的問題

　　從企業(yè)自身的發(fā)展來看,，內(nèi)部控制體系薄弱仍然是我國上市公司普遍的弱點，從內(nèi)部控制的實施現(xiàn)狀來看,，金融危機下我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題主要是以下幾個方面：

　　1.內(nèi)部控制沒有引起上市公司足夠的重視

　　目前,，我國證券市場還很不完善，很多上市公司都是經(jīng)國有企業(yè)改制而來,，公司治理問題還沒有得到有效地解決,，加之現(xiàn)有高級管理人員的知識結(jié)構(gòu)不合理,、知識更新速度較慢，導(dǎo)致對內(nèi)部控制作用的認(rèn)識還不足,。據(jù)調(diào)查,，不少上市公司只是形式上建立了內(nèi)部控制制度，而執(zhí)行情況則較差,，且不少上市公司所作的內(nèi)部控制評價報告都是僅僅為了滿足證監(jiān)會和交易所方面的需要而作,。

　　2.內(nèi)控制度執(zhí)行效果沒有達(dá)到預(yù)期，內(nèi)控制度執(zhí)行不力

　　雖然我國上市公司監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理以及內(nèi)部控制的相關(guān)信息披露的要求越來越嚴(yán)格和完善,，但是并不能保證上市公司完全按照要求來實施和改進(jìn),，這就造成了內(nèi)部控制實施的滯后性。所以我國上市公司內(nèi)部控制的實施還是存在著執(zhí)行力不足的問題,，這個問題是不容忽視的,。另外管理層僅僅重視內(nèi)控制度的建設(shè)，忽視對內(nèi)控實施情況的監(jiān)督,，執(zhí)行人員責(zé)任感不強,，不能嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度也是內(nèi)部控制執(zhí)行不力的原因之一。

　　3.普通員工的內(nèi)控意識不強

　　根據(jù)COSO對內(nèi)部控制的定義,，內(nèi)部控制的執(zhí)行主體不僅是董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層，還包括普通員工,，普通員工是具體執(zhí)行與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度,，具體實施內(nèi)控的日常運行。誰也不能游離與內(nèi)部控制之外而擺脫內(nèi)控制度的約束,。普通員工的意識不強,，可能就會對內(nèi)控的很多方面沒有積極性，因此也不會提出改進(jìn)內(nèi)部控制的合理化建議,。

　　三,、金融危機給我國上市公司加強內(nèi)部管理帶來的啟示

　　針對上述我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，建議監(jiān)管機構(gòu)多組織一些專業(yè)培訓(xùn),，同時,，企業(yè)管理者應(yīng)研究內(nèi)部控制的真正含義，了解和認(rèn)識其實質(zhì)及對企業(yè)管理的作用,，在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)安排內(nèi)部控制的相關(guān)工作,，重點包括下面幾個方面：

　　1.因時因地因企業(yè)而異建立符合該公司的內(nèi)部控制框架和制度

　　金融危機背景下現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著越來越多的不確定性和風(fēng)險。我國企業(yè)為了在激烈的國際市場競爭中保持核心競爭力和優(yōu)勢,，必須苦練“內(nèi)功”,，不斷學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)理論和實踐，提升內(nèi)部控制建設(shè),，對于我國的上市公司而言要抓住金融危機的這一契機,，根據(jù)各自治理架構(gòu),、業(yè)務(wù)特點、企業(yè)規(guī)模等特點,，健全和完善適合我國上市公司的內(nèi)部控制架構(gòu)和制度,。

　　2.盡快完善內(nèi)部控制相關(guān)制度的配套措施

　　良好的內(nèi)部控制，不僅需要標(biāo)準(zhǔn)的框架和實施,，還需要相應(yīng)的監(jiān)管措施來保證實施的效率和效果,，這就需要多個監(jiān)管部門的良好協(xié)作，這些配套措施的出臺,，將與法定要求,、技術(shù)框架與實施指引一并形成一套完整的機制，以期最大程度地推動我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的進(jìn)行,。

　　3.應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)控的重要性,，變被動實施為主動實施

　　金融危機前，大多數(shù)上市公司開展內(nèi)部控制工作,，是為了滿足監(jiān)管部門的要求,，但通過金融危機事件，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制的重要性,，即要想在激烈的市場競爭中強于競爭對手,，進(jìn)入國際化市場，不僅需要良好的市場環(huán)境,，更重要的是上市公司自身素質(zhì)的提升,，也認(rèn)識到了內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的益處，因此其由被動實施變?yōu)橹鲃犹嵘�,，并把�?nèi)控制度作為管理的基礎(chǔ),。

　　4.加強內(nèi)控的責(zé)任落實制度，提高員工的參與意識

　　對于公司各項政策制度的實施,，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)的參與支持和推動,，更需要得到員工的認(rèn)可和積極的貫徹落實，同理也適應(yīng)于公司各項內(nèi)部控制制度的實施,。合理科學(xué)的內(nèi)部管理控制制度與員工的素質(zhì)密切相關(guān),，因此,，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際,，在不斷完善自身內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，建立切實可行的員工培訓(xùn)機制,。以期通過培訓(xùn)達(dá)到能夠增強員工的責(zé)任感,，明確自身工作的重要性，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的目的,。同時要使員工認(rèn)識到,，內(nèi)部控制不是哪一個人的事情,，而是員工的集體行為，是所有人共同執(zhí)行的結(jié)果,。

　　四,、建立和完善內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的問題

　　雖然金融危機過后，我國的很多企業(yè)已開始不同程度的實施內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善,，但由于企業(yè)本身的公司治理問題和國家扶持政策等多方面原因,，內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施的成效并不明顯，尤其是對于我國的制度并不完善的中小企業(yè)而言更是,，其弊端更是被暴露無疑,。因此在新形勢下，建立和完善內(nèi)部控制制度應(yīng)注意以下幾方面的問題：

　　1.強化自身的風(fēng)險意識,，避免形式上的制度建設(shè)

　　對于企業(yè)的各項制度,，只有真正在日常的經(jīng)營過程中得到實施，才能發(fā)揮制度的效果,，內(nèi)部控制制度也不例外,。企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，還需要有專人進(jìn)行監(jiān)督檢查,，并且其完善是一個持續(xù)不斷的過程,，需要不斷的投入人、財,、物力,。同時企業(yè)還要經(jīng)常性的對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估，對各種可能或潛在的風(fēng)險進(jìn)行識別,，做好企業(yè)的風(fēng)險管理工作,，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)的健康發(fā)展。

　　2.注意建立和完善企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通體制

　　企業(yè)在其經(jīng)營過程中,，需要進(jìn)行隨時溝通,，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息與溝通體制,，對于內(nèi)部控制制度的實施具有極其重要的作用,。可以說,，沒有信息與溝通就沒有內(nèi)部控制的實施,，更談不上有效性。因此,，完善信息與溝通體制,，要求企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，以期通過溝通，使員工能夠熟知其所要遵循的法律責(zé)任和財務(wù)報告責(zé)任,。值得欣慰的是許多企業(yè)已開始借助先進(jìn)的信息技術(shù)系統(tǒng)對傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改進(jìn),，既提高了管理效率，有重視了信息安全,，防止了電子數(shù)據(jù)的丟失,。

　　3.完善內(nèi)部控制制度，同時要適時調(diào)整管理策略

　　有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)能夠時刻適應(yīng)企業(yè)不同發(fā)展階段的發(fā)展要求,，強化內(nèi)部控制的自我評估平衡風(fēng)險和控制信息的關(guān)系,，明確決策層在構(gòu)建動態(tài)內(nèi)部控制機制中的責(zé)任，提高風(fēng)險識別和應(yīng)對能力的重任,，調(diào)整管理策略,，調(diào)動全員參與內(nèi)控過程的積極性。

　　五,、總結(jié)

　　從公司治理的角度來講,，對于我國的上市公司，金融危機又一次讓我們深刻認(rèn)識到了加強企業(yè)內(nèi)部管理,、完善公司內(nèi)部控制的迫切性和必要性,，同時我國的上市公司要想在以后激烈的市場競爭中走出國門、走向國際化,，也必須吸取此次金融危機的教訓(xùn),，從自身找問題，不斷加強內(nèi)部控制,，提高自身素質(zhì),，充分抓住金融危機后的機會發(fā)展壯大自己。

　　作者簡介：李明 1973.03 男 漢族 高級會計師 研究生 財務(wù)管理;于婭娟 1972.09 女 漢族 會計師 本科 財務(wù)管理,。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 張濤,馬娟. 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制研究.財會通訊.2010年第9期.

　　[2] 惠全紅. 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的思考.會計之友.2008年第7期下.

　　[3] 楊雄勝,李 翔,邱冠華. 中國內(nèi)部控制的社會認(rèn)同度研究.會計研究.2007.8.

　　[4] 張濤,馬娟. 上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析.財會通訊.2010年第9期.

　　[5] 劉菊梅. 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策分析.時代金融.2010.03.

　　[6] 夏寧,王艷霞. 后金融危機時代內(nèi)部控制制度的思考.管理現(xiàn)代化.2010年第6期.

　　[7] 邢梅,郝振文. 我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀.浙江金融.2010.12.

　　[8]王紅.金融危機下中國上市公司內(nèi)部控制的實施與評價研究.吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文.2010.

　　[9]閔健.試論金融危機背景下我國公司內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善.蘇州大學(xué)碩士學(xué)位論文.2010.