水利工程財務(wù)管理中的內(nèi)部會計(jì)控制研究

　　黃秀如

　　摘要：水利工程是國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要組成部分,，其既是關(guān)乎民生的大工程,，又對整體國民經(jīng)濟(jì)有著深遠(yuǎn)影響,。為此,，國家近年來不斷加大對水利建設(shè)的資金投入,。投入的增加對水利工程財務(wù)管理,，尤其是工程內(nèi)部會計(jì)控制提出了更高要求,。本文首先分析了新時期水利工程財務(wù)管理的重要性，以及內(nèi)部會計(jì)控制對工程財務(wù)管理的意義和作用,，最后就如何加強(qiáng)水利工程內(nèi)部會計(jì)控制提出了三點(diǎn)建議,。

　　關(guān)鍵詞： 水利工程;會計(jì)控制;財務(wù)管理

　　2011年，中國水利工作會議明確了水利工程綜合治理這一大的發(fā)展方向,。至此,，中國水利工程開始將重點(diǎn)逐步由傳統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)中的投資向綜合管理轉(zhuǎn)變。與此同時，財務(wù)管理在資金龐大的水利工程項(xiàng)目管理中也將越來越受到重視,，并發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。其中,，會計(jì)內(nèi)部控制作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容,，也將成為水利工程財務(wù)管理的核心。

　　一,、水利工程財務(wù)管理的重要性

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,，國家對水利水電的投入也不斷增強(qiáng)。而對于水利建設(shè)工程這類投資大,、工期長,、技術(shù)要求高以及參與機(jī)構(gòu)眾多的大規(guī)模工程，財務(wù)管理顯得尤為必要和重要,。所謂財務(wù)管理,，就水利建設(shè)項(xiàng)目而言，主要是對項(xiàng)目立項(xiàng),、可行性研究,、決策、招投標(biāo),、設(shè)計(jì)規(guī)劃,、主體工程實(shí)施、全程監(jiān)督以及竣工驗(yàn)收的全項(xiàng)目周期,，進(jìn)行全面,、嚴(yán)格和科學(xué)的財務(wù)預(yù)算、規(guī)劃,、核對,、分析以及監(jiān)督，以期實(shí)現(xiàn)工程資金的可持續(xù)性和資金使用效益的最大化,。

　　財務(wù)管理對水利工程的重要性主要體現(xiàn)為三點(diǎn)：(1)有效的財務(wù)管理能夠通過科學(xué)的財務(wù)預(yù)算,、規(guī)劃、分析以及管理實(shí)現(xiàn)對工程工期,、項(xiàng)目成本以及完成質(zhì)量的有效控制;(2)有效的財務(wù)管理能夠很好地解決水利工程中法人主體與承包企業(yè)之間的委托代理問題,，大幅減少代理成本，提高工程效益;(3)有效的財務(wù)管理不僅是工程順利實(shí)施的基礎(chǔ),，也是工程建成后實(shí)現(xiàn)可持續(xù)運(yùn)營的重要保障,。

　　二、內(nèi)部會計(jì)控制是加強(qiáng)水利工程財務(wù)管理的關(guān)鍵

　　內(nèi)部會計(jì)控制作為財務(wù)管理的重要手段,，也是加強(qiáng)水利工程財務(wù)管理的關(guān)鍵,。所謂內(nèi)部會計(jì)控制，即采用必要的控制方法對工程內(nèi)部物資和財務(wù)進(jìn)行可靠記錄和報告，以實(shí)現(xiàn)對工程資產(chǎn)的有效保護(hù),，確保賬目以及報表的真實(shí)性,。內(nèi)部會計(jì)控制貫穿于水利工程項(xiàng)目的全周期，其對工程財務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下三方面：

　　(一)內(nèi)部會計(jì)控制有助于完善工程預(yù)算

　　在水利工程準(zhǔn)備階段,，內(nèi)部會計(jì)控制發(fā)揮著顯著作用,。一方面，水利工程這類大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程通常在施工前都會對項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的財務(wù)可行性分析,。而此時內(nèi)部會計(jì)控制主要是對項(xiàng)目準(zhǔn)備期間的資金預(yù)算,、財務(wù)可行性研究報告進(jìn)行科學(xué)的審核，包括審核工程造價,、工程量和費(fèi)用匯總的真實(shí)性,、準(zhǔn)確性和合理性等。這種審核能夠有效減少工程初期的投資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險,，極大地降低了虛報預(yù)算的可能;另一方面,，內(nèi)部會計(jì)控制還廣泛運(yùn)用于水利工程的前期招投標(biāo)過程中，其主要通過對項(xiàng)目招投標(biāo)書,、投標(biāo)單位的財務(wù)情況和其他文件的審核,，以及對招投標(biāo)過程進(jìn)行合同監(jiān)督，確保工程預(yù)算控制在合理范圍以內(nèi),，為工程成本最小化的實(shí)現(xiàn)奠定了有利基礎(chǔ),。

　　(二)內(nèi)部會計(jì)控制有助于加強(qiáng)成本控制

　　在水利工程實(shí)施過程中，內(nèi)部會計(jì)控制同樣發(fā)揮著不可忽視的作用,。首先,，在專項(xiàng)資金的使用方面，會計(jì)人員嚴(yán)格遵循“�,？顚Ｓ谩钡脑瓌t,，獨(dú)立審核專項(xiàng)資金賬戶，有效杜絕了“挪用�,？睢钡牟涣夹袨�,，加強(qiáng)了工程的成本控制。其次,，在工程合同實(shí)施方面,，會計(jì)人員對合同的有效實(shí)施也發(fā)揮著重要作用。會計(jì)人員主要是對合同的實(shí)施情況加以全程監(jiān)督,，其嚴(yán)格按照合同規(guī)定,，對支付方式、承包商的支付申請書以及審批人意見等進(jìn)行審核,，確定是否最終予以結(jié)算資金,。這不僅能夠通過資金控制確保工程費(fèi)用的合理，還間接地加強(qiáng)了對工程進(jìn)度的有效監(jiān)督。第三,，在實(shí)施過程中材料和機(jī)器設(shè)備的采購以及使用方面,，會計(jì)人員均嚴(yán)格根據(jù)票據(jù)和合同要求加以審核，只對符合條件的申請予以批準(zhǔn),，從而既控制了采購成本又確保了資產(chǎn)安全,。

　　(三)內(nèi)部會計(jì)控制有助于強(qiáng)化工程審核

　　在水利工程竣工驗(yàn)收階段，內(nèi)部會計(jì)控制主要是審核工程竣工書,，并對項(xiàng)目的整體效益進(jìn)行初步審計(jì)。具體而言,，會計(jì)人員需要對項(xiàng)目的竣工后的后續(xù)清理工作進(jìn)行審核,，如整體工程量、總造價以及工程結(jié)款等,。此外,，會計(jì)人員還需要對工程的效益進(jìn)行初步估算，并對相關(guān)項(xiàng)目決算的編制及其相關(guān)依據(jù)進(jìn)行審查,�,？⒐を�(yàn)收階段的內(nèi)部會計(jì)控制能夠進(jìn)一步加強(qiáng)對水利工程的財務(wù)管理，甚至追回不必要的損失,，有利于提高水利項(xiàng)目的整體工程效益,。

　　三、如何加強(qiáng)水利工程的內(nèi)部會計(jì)控制

　　內(nèi)部會計(jì)控制作為水利工程財務(wù)管理的重要組成部分,，其具有一定的復(fù)雜性和綜合性,。如前所述，財務(wù)管理對水利工程建設(shè)單位和管理單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化愈來愈重要,，而如何加強(qiáng)水利工程的內(nèi)部會計(jì)控制成為了值得研究和探討的一大問題,。為此，筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了以下三點(diǎn)對策：

　　(一)改革和完善現(xiàn)有水利工程會計(jì)制度

　　會計(jì)制度是確保會計(jì)工作有條不紊進(jìn)行的基礎(chǔ),。而隨著中國水利工程的迅速發(fā)展,，會計(jì)制度也需要進(jìn)行必要的改革和不斷的完善，緊跟先進(jìn)的會計(jì)管理理念,，建立科學(xué)合理的會計(jì)機(jī)制以實(shí)現(xiàn)更為有效的內(nèi)部會計(jì)控制,。這主要可以從以下兩方面著手：

　　首先，為適應(yīng)先進(jìn)的會計(jì)管理理念,，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新財務(wù)和資金管理制度,，具體如下：(1)建立集中支付機(jī)制。這主要是通過設(shè)立專門的水利工程建設(shè)資金賬戶,，由相關(guān)單位統(tǒng)一管理,、集中支付來減少會計(jì)管理的工作量，提高內(nèi)部會計(jì)控制的效率和效果;(2)建立集中審核機(jī)制。針對規(guī)模較小,、參與主體較少的水利工程,，建議采用集中審核的方法加強(qiáng)會計(jì)審核，這種機(jī)制具有較強(qiáng)的信息集中優(yōu)勢和成本優(yōu)勢,，從而能夠更好地監(jiān)督和控制工程資金的使用,，有利于實(shí)現(xiàn)財務(wù)的可持續(xù)發(fā)展;(3)建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制主要是對水利工程內(nèi)部會計(jì)控制工作進(jìn)行審計(jì),，以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的不足,，并加以修正。其作為內(nèi)部會計(jì)控制體系的重要組成部分應(yīng)當(dāng)具備充分的獨(dú)立性,，才能發(fā)揮內(nèi)部再審計(jì)的作用,，提高內(nèi)部會計(jì)控制的效率。

　　其次,，為加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制效率,，應(yīng)當(dāng)不斷改革和完善現(xiàn)有制度，主要可以從兩點(diǎn)著手：(1)精簡內(nèi)部會計(jì)控制制度,。鑒于水利工程項(xiàng)目涉及的項(xiàng)目參與主體眾多,，而復(fù)雜的內(nèi)部會計(jì)控制制度既降低了各單位之間信息的溝通效率，也不利于各部門職能的有效發(fā)揮,，因而精簡內(nèi)部會計(jì)控制制度顯得十分必要;(2)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況設(shè)計(jì)控制機(jī)制,。各水利項(xiàng)目的投資規(guī)模、參與主體,、自然環(huán)境以及方案設(shè)計(jì)等都存在很大差異,，而這些項(xiàng)目的內(nèi)部會計(jì)控制體系也應(yīng)當(dāng)是差別化的。換而言之,，在設(shè)計(jì)單個水利項(xiàng)目的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制過程中,，建議充分結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和采用最適宜的機(jī)制,。

　　(二)明晰和健全水利工程內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

　　水利工程作為大型基建工程,，其參與項(xiàng)目主體數(shù)量之大也極大地增加了內(nèi)部會計(jì)控制的難度。為此,，明晰和健全水利工程內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)對于加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制顯得尤為重要,，主要可從以下三方面著手：

　　第一，合理設(shè)立部門,。內(nèi)部會計(jì)控制貫穿于項(xiàng)目全周期,，而各階段的會計(jì)職責(zé)各有不同，其所要交涉的部門單位也存在著很大差別,。因此,，合理設(shè)立部門崗位,，發(fā)揮部門之間的相互監(jiān)督作用有利于減輕內(nèi)部會計(jì)控制的工作量，提高內(nèi)部會計(jì)控制效率,。具體而言,，水利項(xiàng)目準(zhǔn)備期間的可行性研究部門和決策部門、資金預(yù)算和預(yù)算審核部門,，項(xiàng)目實(shí)施期間資金審批和資金支付部門,，項(xiàng)目竣工時期的項(xiàng)目審計(jì)和決算部門均需要完全獨(dú)立開來。

　　第二,，明晰崗位職責(zé),。內(nèi)部會計(jì)控制需要對所有項(xiàng)目主體單位的工作進(jìn)行審核，因而各部門,、各崗位職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明晰,，以確保各司其職、各就其位,。這一方面要求明晰各參與主體部門的職責(zé)，避免出現(xiàn)越權(quán)行為,，并能夠保證每項(xiàng)事宜均能聯(lián)絡(luò)到直接責(zé)任人;另一方面還要求明晰內(nèi)部財務(wù)人員的職責(zé),，尤其是會計(jì)人員，這有利于更好地發(fā)揮會計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督和再審核作用,。

　　第三,，加強(qiáng)信息溝通。內(nèi)部會計(jì)控制效率的高低在一定程度上取決于信息的數(shù)量和質(zhì)量,，而這些數(shù)據(jù)和信息的收集需要各部門的密切配合,。因此，各參與主體以及主體內(nèi)部各部門和單位之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)彼此之間的交流與溝通,，形成有效的信息渠道,，以確保信息能夠高效、準(zhǔn)確,、快捷地在各部門之間傳遞,。

　　(三)提高和強(qiáng)化會計(jì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

　　水利工程會計(jì)人員的綜合素質(zhì)也直接影響到內(nèi)部會計(jì)控制工作的執(zhí)行，因而提高和強(qiáng)化會計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也是強(qiáng)化工程財務(wù)管理的重要內(nèi)容,。首先,，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)會計(jì)人員的道德教育，以提高其思想道德水平,，減少或避免知法犯法的行為,。其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)教育,，這不僅有利于會計(jì)人員掌握國家最先進(jìn)的會計(jì)管理理念,、制度和方法,，還能夠協(xié)助其更多地了解水利工程項(xiàng)目的其他專業(yè)知識以加強(qiáng)對水利工程的內(nèi)部會計(jì)控制。第三,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)人員的個人技能,、經(jīng)驗(yàn)以及人事關(guān)系等多方面因素來合理安排會計(jì)人員編制，通過員工之間的相互監(jiān)督和合作競爭提高會計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì),。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]徐小勇. 改善水利工程項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制的對策[J].科技致富向?qū)? 2011 (27)

　　[2]熊曉勇. 論水利工程項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制[J].職業(yè)圈. 2007(8)

　　[3]王金玲. 水利工程建設(shè)內(nèi)財務(wù)管理中的內(nèi)部會計(jì)控制[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版). 2012(5)

　　[4]高曉娟. 水利工程施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息. 2012(10)