水利工程財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

　　黃秀如

　　摘要：水利工程是國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要組成部分,，其既是關(guān)乎民生的大工程，又對(duì)整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著深遠(yuǎn)影響,。為此,，國(guó)家近年來(lái)不斷加大對(duì)水利建設(shè)的資金投入,。投入的增加對(duì)水利工程財(cái)務(wù)管理，尤其是工程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高要求,。本文首先分析了新時(shí)期水利工程財(cái)務(wù)管理的重要性,，以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)工程財(cái)務(wù)管理的意義和作用，最后就如何加強(qiáng)水利工程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了三點(diǎn)建議,。

　　關(guān)鍵詞： 水利工程;會(huì)計(jì)控制;財(cái)務(wù)管理

　　2011年,，中國(guó)水利工作會(huì)議明確了水利工程綜合治理這一大的發(fā)展方向。至此,，中國(guó)水利工程開(kāi)始將重點(diǎn)逐步由傳統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)中的投資向綜合管理轉(zhuǎn)變,。與此同時(shí),，財(cái)務(wù)管理在資金龐大的水利工程項(xiàng)目管理中也將越來(lái)越受到重視，并發(fā)揮著至關(guān)重要的作用,。其中,，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也將成為水利工程財(cái)務(wù)管理的核心,。

　　一,、水利工程財(cái)務(wù)管理的重要性

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家對(duì)水利水電的投入也不斷增強(qiáng),。而對(duì)于水利建設(shè)工程這類(lèi)投資大,、工期長(zhǎng)、技術(shù)要求高以及參與機(jī)構(gòu)眾多的大規(guī)模工程,，財(cái)務(wù)管理顯得尤為必要和重要,。所謂財(cái)務(wù)管理，就水利建設(shè)項(xiàng)目而言,，主要是對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng),、可行性研究、決策,、招投標(biāo),、設(shè)計(jì)規(guī)劃、主體工程實(shí)施,、全程監(jiān)督以及竣工驗(yàn)收的全項(xiàng)目周期,，進(jìn)行全面、嚴(yán)格和科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算,、規(guī)劃,、核對(duì)、分析以及監(jiān)督,，以期實(shí)現(xiàn)工程資金的可持續(xù)性和資金使用效益的最大化,。

　　財(cái)務(wù)管理對(duì)水利工程的重要性主要體現(xiàn)為三點(diǎn)：(1)有效的財(cái)務(wù)管理能夠通過(guò)科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算、規(guī)劃,、分析以及管理實(shí)現(xiàn)對(duì)工程工期,、項(xiàng)目成本以及完成質(zhì)量的有效控制;(2)有效的財(cái)務(wù)管理能夠很好地解決水利工程中法人主體與承包企業(yè)之間的委托代理問(wèn)題，大幅減少代理成本,，提高工程效益;(3)有效的財(cái)務(wù)管理不僅是工程順利實(shí)施的基礎(chǔ),，也是工程建成后實(shí)現(xiàn)可持續(xù)運(yùn)營(yíng)的重要保障,。

　　二,、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)水利工程財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為財(cái)務(wù)管理的重要手段，也是加強(qiáng)水利工程財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵,。所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,，即采用必要的控制方法對(duì)工程內(nèi)部物資和財(cái)務(wù)進(jìn)行可靠記錄和報(bào)告,，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程資產(chǎn)的有效保護(hù)，確保賬目以及報(bào)表的真實(shí)性,。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于水利工程項(xiàng)目的全周期,，其對(duì)工程財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下三方面：

　　(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于完善工程預(yù)算

　　在水利工程準(zhǔn)備階段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮著顯著作用,。一方面,，水利工程這類(lèi)大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程通常在施工前都會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)可行性分析。而此時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)項(xiàng)目準(zhǔn)備期間的資金預(yù)算,、財(cái)務(wù)可行性研究報(bào)告進(jìn)行科學(xué)的審核,，包括審核工程造價(jià)、工程量和費(fèi)用匯總的真實(shí)性,、準(zhǔn)確性和合理性等,。這種審核能夠有效減少工程初期的投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極大地降低了虛報(bào)預(yù)算的可能;另一方面,，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還廣泛運(yùn)用于水利工程的前期招投標(biāo)過(guò)程中,，其主要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)書(shū)、投標(biāo)單位的財(cái)務(wù)情況和其他文件的審核,，以及對(duì)招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行合同監(jiān)督,，確保工程預(yù)算控制在合理范圍以?xún)?nèi)，為工程成本最小化的實(shí)現(xiàn)奠定了有利基礎(chǔ),。

　　(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于加強(qiáng)成本控制

　　在水利工程實(shí)施過(guò)程中,，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同樣發(fā)揮著不可忽視的作用。首先,，在專(zhuān)項(xiàng)資金的使用方面,，會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵循“專(zhuān)款專(zhuān)用”的原則，獨(dú)立審核專(zhuān)項(xiàng)資金賬戶(hù),，有效杜絕了“挪用專(zhuān)款”的不良行為,，加強(qiáng)了工程的成本控制。其次,，在工程合同實(shí)施方面,，會(huì)計(jì)人員對(duì)合同的有效實(shí)施也發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)人員主要是對(duì)合同的實(shí)施情況加以全程監(jiān)督,，其嚴(yán)格按照合同規(guī)定,，對(duì)支付方式、承包商的支付申請(qǐng)書(shū)以及審批人意見(jiàn)等進(jìn)行審核,，確定是否最終予以結(jié)算資金,。這不僅能夠通過(guò)資金控制確保工程費(fèi)用的合理，還間接地加強(qiáng)了對(duì)工程進(jìn)度的有效監(jiān)督,。第三,，在實(shí)施過(guò)程中材料和機(jī)器設(shè)備的采購(gòu)以及使用方面,，會(huì)計(jì)人員均嚴(yán)格根據(jù)票據(jù)和合同要求加以審核，只對(duì)符合條件的申請(qǐng)予以批準(zhǔn),，從而既控制了采購(gòu)成本又確保了資產(chǎn)安全,。

　　(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于強(qiáng)化工程審核

　　在水利工程竣工驗(yàn)收階段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是審核工程竣工書(shū),，并對(duì)項(xiàng)目的整體效益進(jìn)行初步審計(jì),。具體而言，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)項(xiàng)目的竣工后的后續(xù)清理工作進(jìn)行審核,，如整體工程量,、總造價(jià)以及工程結(jié)款等。此外,，會(huì)計(jì)人員還需要對(duì)工程的效益進(jìn)行初步估算,，并對(duì)相關(guān)項(xiàng)目決算的編制及其相關(guān)依據(jù)進(jìn)行審查�,？⒐を�(yàn)收階段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)水利工程的財(cái)務(wù)管理,，甚至追回不必要的損失，有利于提高水利項(xiàng)目的整體工程效益,。

　　三,、如何加強(qiáng)水利工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為水利工程財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其具有一定的復(fù)雜性和綜合性,。如前所述,，財(cái)務(wù)管理對(duì)水利工程建設(shè)單位和管理單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化愈來(lái)愈重要，而如何加強(qiáng)水利工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為了值得研究和探討的一大問(wèn)題,。為此,，筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了以下三點(diǎn)對(duì)策：

　　(一)改革和完善現(xiàn)有水利工程會(huì)計(jì)制度

　　會(huì)計(jì)制度是確保會(huì)計(jì)工作有條不紊進(jìn)行的基礎(chǔ)。而隨著中國(guó)水利工程的迅速發(fā)展,，會(huì)計(jì)制度也需要進(jìn)行必要的改革和不斷的完善,，緊跟先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理理念，建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)機(jī)制以實(shí)現(xiàn)更為有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,。這主要可以從以下兩方面著手：

　　首先,，為適應(yīng)先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理理念，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新財(cái)務(wù)和資金管理制度,，具體如下：(1)建立集中支付機(jī)制,。這主要是通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的水利工程建設(shè)資金賬戶(hù)，由相關(guān)單位統(tǒng)一管理,、集中支付來(lái)減少會(huì)計(jì)管理的工作量,，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果;(2)建立集中審核機(jī)制。針對(duì)規(guī)模較小、參與主體較少的水利工程,，建議采用集中審核的方法加強(qiáng)會(huì)計(jì)審核，這種機(jī)制具有較強(qiáng)的信息集中優(yōu)勢(shì)和成本優(yōu)勢(shì),，從而能夠更好地監(jiān)督和控制工程資金的使用,，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展;(3)建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制主要是對(duì)水利工程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行審計(jì),，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不足,，并加以修正。其作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要組成部分應(yīng)當(dāng)具備充分的獨(dú)立性,，才能發(fā)揮內(nèi)部再審計(jì)的作用,，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率。

　　其次,，為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率,，應(yīng)當(dāng)不斷改革和完善現(xiàn)有制度，主要可以從兩點(diǎn)著手：(1)精簡(jiǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,。鑒于水利工程項(xiàng)目涉及的項(xiàng)目參與主體眾多,，而復(fù)雜的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既降低了各單位之間信息的溝通效率，也不利于各部門(mén)職能的有效發(fā)揮,，因而精簡(jiǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度顯得十分必要;(2)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況設(shè)計(jì)控制機(jī)制,。各水利項(xiàng)目的投資規(guī)模、參與主體,、自然環(huán)境以及方案設(shè)計(jì)等都存在很大差異,，而這些項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系也應(yīng)當(dāng)是差別化的。換而言之,，在設(shè)計(jì)單個(gè)水利項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制過(guò)程中,，建議充分結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和采用最適宜的機(jī)制,。

　　(二)明晰和健全水利工程內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

　　水利工程作為大型基建工程,，其參與項(xiàng)目主體數(shù)量之大也極大地增加了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度。為此,，明晰和健全水利工程內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為重要,，主要可從以下三方面著手：

　　第一，合理設(shè)立部門(mén),。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于項(xiàng)目全周期,，而各階段的會(huì)計(jì)職責(zé)各有不同，其所要交涉的部門(mén)單位也存在著很大差別,。因此,，合理設(shè)立部門(mén)崗位，發(fā)揮部門(mén)之間的相互監(jiān)督作用有利于減輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作量，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率,。具體而言,，水利項(xiàng)目準(zhǔn)備期間的可行性研究部門(mén)和決策部門(mén)、資金預(yù)算和預(yù)算審核部門(mén),，項(xiàng)目實(shí)施期間資金審批和資金支付部門(mén),，項(xiàng)目竣工時(shí)期的項(xiàng)目審計(jì)和決算部門(mén)均需要完全獨(dú)立開(kāi)來(lái)。

　　第二,，明晰崗位職責(zé),。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要對(duì)所有項(xiàng)目主體單位的工作進(jìn)行審核，因而各部門(mén),、各崗位職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明晰,，以確保各司其職、各就其位,。這一方面要求明晰各參與主體部門(mén)的職責(zé),，避免出現(xiàn)越權(quán)行為，并能夠保證每項(xiàng)事宜均能聯(lián)絡(luò)到直接責(zé)任人;另一方面還要求明晰內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的職責(zé),，尤其是會(huì)計(jì)人員,，這有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督和再審核作用。

　　第三,，加強(qiáng)信息溝通,。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率的高低在一定程度上取決于信息的數(shù)量和質(zhì)量，而這些數(shù)據(jù)和信息的收集需要各部門(mén)的密切配合,。因此,，各參與主體以及主體內(nèi)部各部門(mén)和單位之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)彼此之間的交流與溝通，形成有效的信息渠道,，以確保信息能夠高效,、準(zhǔn)確、快捷地在各部門(mén)之間傳遞,。

　　(三)提高和強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

　　水利工程會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)也直接影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的執(zhí)行,，因而提高和強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也是強(qiáng)化工程財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。首先,，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的道德教育,，以提高其思想道德水平，減少或避免知法犯法的行為,。其次,，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)教育，這不僅有利于會(huì)計(jì)人員掌握國(guó)家最先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理理念,、制度和方法,，還能夠協(xié)助其更多地了解水利工程項(xiàng)目的其他專(zhuān)業(yè)知識(shí)以加強(qiáng)對(duì)水利工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。第三，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人技能,、經(jīng)驗(yàn)以及人事關(guān)系等多方面因素來(lái)合理安排會(huì)計(jì)人員編制,，通過(guò)員工之間的相互監(jiān)督和合作競(jìng)爭(zhēng)提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

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