【東奧小編】2013年高級會計師報名,、審核工作已近尾聲,，為讓廣大考生盡早熟悉高會考試情況，備考有的放矢,，東奧會計在線特搜集整理了2012年高級會計師考試試題及標(biāo)準(zhǔn)答案,，并附評分標(biāo)準(zhǔn),，供考生參考!

　　2012年度全國高級會計專業(yè)技術(shù)資格考試

　　高級會計資格

　　高級會計實務(wù)試題

　　(本試題共九道案例分析題,，第一題至第七題為必答題;第八題,、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答)

　　答題要求：

　　(1)使用黑色字跡簽字筆填寫試題本上右上角姓名,、準(zhǔn)考證號;

　　(2)使用0.5-0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區(qū)域內(nèi)作答，否則按無效答題處理;

　　(3)計算出現(xiàn)小數(shù)的,，保留兩位小數(shù);

　　(4)字跡工整,、清楚。

　　案例分析題一(本題15分)(考核內(nèi)部控制評價,、內(nèi)部控制審計)

　　根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2011年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價,，并聘用A會計師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性實施審計。2012年2月15日,，甲公司召開董事會會議,，就對外披露2011年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進(jìn)行專題研究，形成以下決議：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責(zé)任界定,，董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé);A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負(fù)責(zé),。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量，董事會決定委托A會計師事務(wù)所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修改完善,，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計費(fèi)用20%的咨詢費(fèi)用,。

　　(2)關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍，甲公司于2011年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng),，并于2011年5月1日起在部分子公司試點運(yùn)行,。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍,。

　　(3)關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍,，董事會同意A會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷,、重要缺陷和重大缺陷,，不在審計報告中披露，但應(yīng)及時提交董事會或經(jīng)理層,，作為甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù),。

　　(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計意見，甲公司銷售部門于2012年2月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度,，預(yù)計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的30%,，董事會責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后,，董事會討論認(rèn)為,，該事項不影響A會計師事務(wù)所對本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間,，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進(jìn)行了負(fù)面報道,，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日,。

　　(6)關(guān)于變更內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu),，為提高審計效率，董事會決定自2012年起將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合進(jìn)行,。董事會建議聘任為甲公司提供財務(wù)報告審計的B會計師事務(wù)所對本公司2012年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計,。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂2012年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項,，以備股東大會討論審議,。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項判斷甲公司董事會決議中的(1)至(6)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項說明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1.第(1)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：董事會委托A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修改完善,，并支付咨詢費(fèi)用,。(0.5分)

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù),。(1.5分)

　　2.第(2)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。(0.5分)

　　理由：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,。(1.5分)

　　或：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全面性原則,。(1.5分)

　　3.第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，不在審計報告中披露,。(0.5分)

　　理由：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加描述段,，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,。(1.5分)

　　4.第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項不影響A會計師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見,。(0.5分)

　　理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的,，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(0.5分)。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的,，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告(1分),。

　　或：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，注冊會計師需要針對期后事項履行相應(yīng)的審計程序,，獲取相關(guān)審計證據(jù),，并據(jù)此調(diào)整財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見。( 1.5分)

　　5.第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月1 5日,。(0.5分)

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)(或：4月30日前)披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。(1.5分)

　　6.第(6)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：董事會要求經(jīng)理層在擬與B會計師事務(wù)所簽訂的2012年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書中增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項,。(0.5分)

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是有別于財務(wù)報告審計的獨(dú)立業(yè)務(wù),，企業(yè)應(yīng)就該事項與會計師事務(wù)所簽訂獨(dú)立的業(yè)務(wù)約定書,。(1.5分)

　　【點評】本題考核內(nèi)部控制評價和審計，屬于反考,，出題思路和前幾年完全一樣,，難度不大。上述出題點在基礎(chǔ)班和錦囊班均作為重點,，在講解中作了明確的要求,。

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希望大家利用好高級會計師歷年真題，珍惜時間踏實備考,，將主要精力都用于提升自我,，將來的你一定會感謝此刻拼搏的自己。

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