[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章“行政事業(yè)單位預(yù)算管理,、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制”第六節(jié)重點(diǎn)精講：會(huì)計(jì)處理，本節(jié)內(nèi)容主要介紹行政事業(yè)單位凈資產(chǎn),。

　　【“行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.凈資產(chǎn)的內(nèi)容

　　2.行政單位凈資產(chǎn)的核算與管理

　　3.事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理

　　【重點(diǎn)精講】：行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

　　（三）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理

　　1.事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),，其來(lái)源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，此外還包括非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入的金額,。事業(yè)基金可以用于彌補(bǔ)以后年度收支差額,。

　　事業(yè)單位以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資成本金額,，減少事業(yè)基金并增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）,；對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）并增加事業(yè)基金,。

　　2.非流動(dòng)資產(chǎn)基金

　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資,、固定資產(chǎn)、在建工程,、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn),，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)予以沖減，在處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)予以沖銷,。

　　3.專用基金

　　專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等,。專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用,、收支平衡、�,？顚Ｓ玫脑瓌t,，支出不得超出基金規(guī)模。

　　【提示】《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中在專用基金中取消了“醫(yī)療基金”科目,。

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　　修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，從事業(yè)支出,、經(jīng)營(yíng)支出中的“購(gòu)置費(fèi)”和“修繕費(fèi)”科目中列支（各列支50%）,，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入,，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置。

　　事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金,。

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　　職工福利基金按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施,、集體福利待遇等,。事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定,。中央級(jí)事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,，由主管部門會(huì)同財(cái)政部在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)核定；地方事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,，由省級(jí)財(cái)政部門在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi),，結(jié)合本地實(shí)際確定。

　　4.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的,、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金,。

　　其中，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成,，或者因故未執(zhí)行,，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金；

　　結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成,，或者因故終止,，當(dāng)年剩余的資金。

　　【提示1】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn),；財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金,。

　　【提示2】事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),，并于年末將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,。

　　事業(yè)單位由主管部門調(diào)出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度，或者收到主管部門調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的,，相應(yīng)減少或增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

　　5.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存,、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入,、附屬單位上繳收入,、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出,、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),。年末,，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金繳回原專項(xiàng)資金撥入單位,，或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,。

　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。

　　6.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額,。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余,。

　　（1）事業(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支,、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額,。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入,、附屬單位上繳收入,、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，將事業(yè)支出,、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政,、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出,、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,。年末，應(yīng)將事業(yè)結(jié)余（或虧損）轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,。

　�,。�2）經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將經(jīng)營(yíng)收入,、經(jīng)營(yíng)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余,。

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營(yíng)虧損,，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　�,。�3）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（指事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余的合計(jì)數(shù),，或經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)事業(yè)虧損后的結(jié)余數(shù)），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳所得稅,；二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金,。進(jìn)行上述分配后，應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,。

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