[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第一節(jié)重點(diǎn)精講：企業(yè)合并,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,。

　　【“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　3.非同一控制下的控股合并

　　4.非同一控制下的吸收合并

　　5.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　6.反向購(gòu)買的處理

　　7.購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　8.不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理

　　9.被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理

　　10.通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　【重點(diǎn)精講】：非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　（八）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理

　　企業(yè)持有對(duì)子公司投資后，如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對(duì)被投資單位控制權(quán),，被投資單位仍為其子公司的情況下,，出售股權(quán)的交易應(yīng)區(qū)別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：

　　1.從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,，確認(rèn)有關(guān)處置損益,，即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)�價(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表,。

　　2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制,，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　（九）被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,，如購(gòu)買方取得被購(gòu)買方l00%股權(quán),，被購(gòu)買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬,，其他情況下被購(gòu)買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　在實(shí)務(wù)中,，如果將被購(gòu)買方資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，則后期納稅處理將變得非常復(fù)雜,。因此,，一般情況下，被購(gòu)買方不調(diào)整為公允價(jià)值,。

　　（十）通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　多次交易導(dǎo)致喪失控制下情況下處置部分對(duì)子公司投資,，分為二種情況：

　　1.一般情況下，如果處置時(shí)不喪失控制權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照上述（七）進(jìn)行處理,；在處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表分別處理：

　�,、僭趥�(gè)別報(bào)表中的處理

　　對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額,，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額,，調(diào)整留存收益,，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益,；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積--其他資本公積”。

　�,、谠诤喜���(bào)表中的處理

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)于剩余股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,；如果存在相關(guān)的商譽(yù)，還應(yīng)扣除商譽(yù),。

　　2. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》,，特殊情況下，處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的,，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則（即法律上看尚未喪失控制權(quán),，但實(shí)質(zhì)上已經(jīng)喪失），應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；東奧高會(huì)頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布,。但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益,，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

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