[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第一節(jié)重點(diǎn)精講：企業(yè)合并，本節(jié)內(nèi)容主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,。

　　【“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　3.非同一控制下的控股合并

　　4.非同一控制下的吸收合并

　　5.通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　6.反向購(gòu)買的處理

　　7.購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　8.不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理

　　9.被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理

　　10.通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　【重點(diǎn)精講】：非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　（六）反向購(gòu)買的處理

　　1.反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理基本原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并,，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購(gòu)買方,。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司,，但其為會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購(gòu)買”,。

　�,。�1）企業(yè)合并成本

　　反向購(gòu)買中，法律上的子公司（購(gòu)買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例,，應(yīng)向法律上母公司（被購(gòu)買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果,。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。購(gòu)買方的權(quán)益性證券在購(gòu)買日存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的,，通常應(yīng)以公開(kāi)報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值,；購(gòu)買方的權(quán)益性證券在購(gòu)買日不存在可靠公開(kāi)報(bào)價(jià)的，應(yīng)參照購(gòu)買方的公允價(jià)值和被購(gòu)買方的公允價(jià)值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ),，確定假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值,。

　　（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　�,。�3）每股收益的計(jì)算

　　2.非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理

　　非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán),，構(gòu)成反向購(gòu)買，上市公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

　　（1）交易發(fā)生時(shí),，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或持有現(xiàn)金,、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的（即空殼公司），上市公司在編制合并報(bào)表時(shí)購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理,，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　（2）交易發(fā)生時(shí),，上市公司保留的資產(chǎn),、負(fù)債構(gòu)成的業(yè)務(wù)的，對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的,，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　（七）購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后,，自子公司的少數(shù)股東處取得少數(shù)股東擁有的對(duì)該子公司全部或部分少數(shù)股權(quán),，該類交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理：

　　1.從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度,，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定（即付出資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）確定其入賬價(jià)值,。

　　2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映,。

　　母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

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